Uplatnenie daňových výdavkov pri predaji majetku v subjektoch územnej samosprávy

Ak teda títo daňovníci po 1. 1. 2011 predávajú akýkoľvek majetok, príjmy z jeho predaja podliehajú zdaneniu v nadväznosti na § 12 ods. 2 ZDP. Súčasne však vzniká možnosť subjektom územnej samosprávy zahrnúť do základu dane výdavky súvisiace so zdaniteľnými príjmami podľa platných ustanovení ZDP. Samozrejme, že takto uplatnené výdavky musia splniť podmienky daňového výdavku definované v § 2 písm. i) ZDP, a teda musia byť preukázateľné, riadne zaúčtované a musia slúžiť na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Rovnako, ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.

Obce a nimi zriadené rozpočtové organizácie s účinnosťou od 1. 1. 2003 sú povinné účtovne odpisovať dlhodobý hmotný a nehmotný majetok v hlavnej činnosti, čo vyplýva z § 28 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Odpisy vypočítavajú v súlade so schváleným účtovným odpisovým plánom, t. j. odpisové sadzby zvolia podľa skutočnej doby upotrebiteľnosti, intenzity jeho využitia a pod. v nadväznosti na § 30 opatrenia MF SR č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. Platí však aj pravidlo, že ak majetok využívajú na podnikanie, potom na účely správneho vyčíslenia základu dane z príjmov musia odpisy uplatňovať podľa ZDP (daňové odpisy). Od tejto skutočnosti sa potom odvíja aj uplatnenie výdavkov pri predaji majetku v obciach a nimi zriadených rozpočtových organizáciách.

Podstatnou nákladovou položkou, ktorú možno uplatniť pri predaji dlhodobého hmotného a nehmotného majetku obcí, VÚC a nimi zriadených rozpočtových organizácií je jeho vstupná cena. Vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku definuje § 25 ZDP, ktorý sa odvoláva na osobitný predpis, ktorým je § 25 zákona o účtovníctve. Vstupnou cenou majetku môže byť obstarávacia cena podľa § 25 ods. 1 písm. a) ZDP, ak bol majetok nadobudnutý napríklad kúpou. Vstupnou cenou môže byť aj suma vo výške vlastných nákladov podľa § 25 ods. 1 písm. b) ZDP, ak bol majetok vytvorený vlastnou činnosťou. Podľa § 25 ods. 1 písm. c) ZDP vstupnou cenou je aj reprodukčná obstarávacia cena (cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje) a oceňuje sa ňou napríklad bezplatne nadobudnutý majetok, majetok novo zistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený.

Špecificky je riešená vstupná cena majetku pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane v neziskových organizáciách a teda aj v obciach a VÚC podľa § 25 ods. 1 písm. d) ZDP. Vstupná cena sa určí ako obstarávacia cena, cena vo výške vlastných nákladov alebo reprodukčná obstarávacia cena, pričom za roky nevyužívania hmotného a nehmotného majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú. Lehota určená na odpisovanie plynie od dátumu nadobudnutia majetku alebo preukázateľného uvedenia majetku do užívania v rámci zdaňovanej alebo nezdaňovanej činnosti. Za roky, v ktorých sa majetok nepoužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, nemožno uplatňovať daňové odpisy a tieto odpisy nemožno ani presunúť do nasledujúcich rokov. V roku, v ktorom sa majetok začne evidovať v zdaňovanej činnosti, sa uplatní odpis v plnej alebo pomernej výške v súlade s § 27 alebo § 28 ZDP ako v ďalších rokoch odpisovania.

Výdavky pri predaji odpisovaného majetku, výsledkom ktorého je zisk

Uplatňovanie výdavkov pri predaji majetku v organizáciách nezriadených alebo nezaložených na podnikanie sa riadi špecifickým ustanovením § 17 ods. 16 ZDP, ktorý definuje dva spôsoby zahrnutia daňových výdavkov do základu dane, ak výsledkom predaja je zisk.

Predaj majetku používaného na základnú (hlavnú) činnosť

Ak majetok nebol používaný na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane, teda nebol používaný na zdaňovanú činnosť, daňovník nemal možnosť zahrnúť daňové odpisy z tohto majetku do základu dane, nakoľko ani príjmy súvisiace s týmto majetkom nepodliehali zdaneniu. Ustanovenie § 17 ods. 16 ZDP pri predaji takéhoto majetku do základu dane zahrnie rozdiel, o ktorý príjem z predaja prevyšuje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v účtovníctve pri jeho nadobudnutí, prípadne zvýšenú o náklady preukázateľne vynaložené na jeho technické zhodnotenie (nadstavba, prístavba, stavebná úprava, rekonštrukcia a modernizácia).

♦ Príklad č. 1:
Obec predala v roku 2011 budovu, ktorú používala iba na činnosť, na ktorú bola zriadená (na verejnoprospešný účel) za 25 000 €. Obstarávacia cena budovy evidovaná v účtovníctve, na ktorej nebolo vykonané žiadne technické zhodnotenie, bola 18 820 €. Príjem z predaja budovy podlieha zdaneniu a obec ako výdavok uplatní obstarávaciu cenu zistenú z účtovníctva. Zisk z predaja budovy vo výške 6 180 € (25 000 – 18 820) sa zahrnie do základu dane podľa § 17 ods. 16 ZDP.

♦ Príklad č. 2:
Obec predala v roku 2011 budovu, ktorú používala iba na činnosť, na ktorú bola zriadená (na verejnoprospešný účel) za 25 000 €. Obstarávacia cena budovy nadobudnutej v r. 2002 bola 18 820 €. Na budove obec vykonala v r. 2009 technické zhodnotenie v sume 5 200 €. Príjem z predaja budovy podlieha zdaneniu a obec ako výdavok uplatní obstarávaciu cenu budovy zistenú z účtovníctva zvýšenú o vykonané technické zhodnotenie. Zisk z predaja budovy vo výške 980 € [25 000 – (18 820 + 5 200)] podlieha zdaneniu v nadväznosti na § 17 ods. 16 ZDP.

Predaj majetku používaného na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane

Ak obec predáva dlhodobý hmotný majetok, ktorý bol využívaný na činnosti, z ktorých príjmy