Odklad platenia dane a platenie dane v splátkach pri miestnych daniach podľa zákona o správe daní (II.)

♦ Príklad č. 6:
Správca dane na základe žiadosti daňového subjektu povolil odklad platenia dane v termíne do 31. decembra 2010 na dani za jadrové zariadenie za rok 2009 vo výške 2 500 € splatnej do 31. 3. 2010. Daňový subjekt zaplatí túto daň 30. 11. 2010;

suma odloženej dane                                                                                                         2 500 €

doba odkladu platenia dane                                                                                                275 dní

doba skutočné odkladu podľa zaplatenia vrátane, t. j. do 30 11. 2010 je                                   244 dní

úrok z odloženej sumy za rok 2008                                                                                      167,10 €

ZÚS ECB v deň doručenia rozhodnutia o odklade platenia tejto dane (31. 3. 2010)                    1,00 %

trojnásobok ZUS ECB je                                                                                                     3,00 % (3 x 1,00), čo je menej ako 10,00 %

Ročná úroková sadzba ustanovená zákonom                                                                         10,00 %.

Výpočet úroku z odloženej sumy dane za jadrové zariadenie:

2 500 x 10,00 % x 244 / 365 = 167,123 €,

po zaokrúhlení podľa § 96 zákona o správe daní na desiatky eurocentov nadol je suma úroku      167,10 €.

(pozn.: úrok je vypočítaný za dobu skutočného odkladu do 31. 11. 2009, a nie za dobu povoleného odkladu – do 31. 12. 2009).

Z uvedeného postupu vyplýva, že správca dane úrok nebude počítať do dňa povoleného odkladu, t. j. do 31. 12. 2009, ale do dňa jeho skutočného zaplatenia, t. j. do 30. 11. 2009.

***

V prípade, že daňový subjekt počas povoleného odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach dodrží určené podmienky, správca dane vyrubí daňovému subjektu len úrok z odloženej sumy. Sankčný úrok správca dane vyrubí len v tom prípade, ak daňový subjekt nedodrží určené podmienky, alebo v prípade, že rozhodnutie o povolení odkladu platenia dane v splátkach podľa § 59 zákona o správe daní bolo daňovému subjektu doručené po lehote splatnosti.

♦ Príklad č. 7:
Daňový subjekt – právnická osoba – podal žiadosť o odklad platenia dane za psa vo výške 150 €, ktorá bola splatná 20. mája 2010 v dvoch splátkach, ide o daň za psa na zdaňovacie obdobie roku 2010. Správca dane doručil rozhodnutie o odklade platenia dane v splátkach 28. mája 2010 kedy daňový subjekt toto rozhodnutie prevzal.

Za dobu od 21. mája do 27. mája 2010 správca dane vyrubí sankčný úrok za oneskorené zaplatenie dane nasledovne:

Výpočet sankčného úroku za daň za psa; vstupné údaje:

suma dane                                                                                                                  150 €

ZUS ECB                                                                                                                    1,00 %

počet dní omeškania do dňa povoleného odkladu platenia tejto dane v splátkach                  7 dní

sankčný úrok                                                                                                             0,40 €.

Poznámka: Rovnako, ako pri výpočte úroku z odkladu platenia dane, aj pri výpočte sankčného úroku podľa § 35b ods. 2 zákona o správe daní správca dane s účinnosťou od 1. januára 2010 použije namiesto štvornásobku ZUS ECB, ak je tento súčin menší ako 15 %, ročnú úrokovú sadzbu vo výške 15 %.

Štvornásobok ZUS ECB je                                                                                            4,00 % (4 x 1,00), čo je menej ako 15,00 %

ročná úroková sadzba ustanovená zákonom                                                                   15,00 %.

Výpočet sankčného úroku za daň za psa:

150 x 15,00 % x 7/ 365 = 0,4315 €,

po zaokrúhlení podľa § 96 zákona o správe daní na desiatky eurocentov nadol je suma úroku   0,40 €.

Nadväzne na § 35b ods. 8 zákona o správe daní správca dane úrok nevyrubí, aj jeho výška je menej ako 3,32 €; v tomto prípade vypočítaná výška sankčného úroku (0,40 €) je menej, ako je suma výšky úroku, ktorú môže správca dane daňovému subjektu vyrubiť.

***

Ak podmienkami uvedenými v rozhodnutí o povolení odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach je dodržanie termínu zaplatenia splátok dane a výšky splátok dane, nedodržaním uvedených podmienok, čo aj len u jednej splátky dane, daňový subjekt stráca výhodu zaplatenia ostatných splátok (rozhodnutie o odklade platenia dane v splátkach je neplatné) a správca dane vyrubí sankčný úrok podľa § 35b ods. 1 písm. f) a ods. 2 zákona o správe daní z titulu nezaplatenia dane v lehote ustanovenej osobitným zákonom.

♦ Príklad č. 8:
Správca dane určil platenie dane v splátkach nadväzne na VZN, následne v rozhodnutí o odklade platenia splátok dane z nehnuteľností určil lehoty ich zaplatenia nasledovne:

1. lehota splatnosti 1. splátky je 15. máj 2010 v sume 75 €

2. lehota splatnosti 2. splátky je 15. september 2010 v sume 75 €

3. lehota splatnosti 3. splátky je 15. december 2010 v sume 75 €.

Daňový subjekt v lehote splatnosti zaplatí prvú splátku, druhú splátku zaplatí po lehote určenej v rozhodnutí o odklade platenia splátok dane neskôr o 5 dní, t. j. 20. septembra 2009. V tomto prípade už daňový subjekt nezaplatí poslednú splátku dane, pretože povolený odklad platenia splátok dane sa ruší z dôvodu nedodržania podmienok uvedených v tomto rozhodnutí. Správca dane vyrubí sankčný úrok podľa § 35b ods. 1 písm. f) zákona o správe daní zo sumy oneskorene zaplatenej splátky dane voči pôvodnej lehote splatnosti tejto splátky dane.

Výpočet sankčného úroku podľa § 35b ods. 1 písm. f) zákona o správe daní

Ak daňový subjekt nedodrží podmienky odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach, správca dane vyrubí daňovému subjektu sankčný úrok podľa § 35b ods. 1 písm. f) zákona o správe daní. Správca dane vyrubí daňovému subjektu sankčný úrok za obdobie od