Depozitný účet na prelome rokov 2022 a 2023 – otázky z praxe

Čitateľovi je ozrejmený spôsob zákonného nakladania s depozitným účtom, obmedzenia a časové limity upravené zákonom č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. V praxi sa najčastejšie používa pojem depozitný účet, ktorý predstavuje doplnkový samostatný účet a ktorý je upravený v zákone č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o rozpočtových pravidlách verejnej správy“). V súlade s ustanovením  § 26 ods. 3 zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy prostriedky určené na výplatu miezd zamestnancov za mesiac december 2022, ktoré sa uskutočnia v januári nasledujúceho rozpočtového roka, môže rozpočtová organizácia previesť na účet cudzích prostriedkov (depozitný účet). Príspevok sa zaoberá najčastejšími otázkami a podnetmi k evidencii, obmedzeniami a oprávneniami vo vzťahu k účtu cudzích prostriedkov.

Ekonomická klasifikácia

Príjem na depozitnom účte sa klasifikuje v rozpočte podpoložkou ekonomickej klasifikácie rozpočtovej klasifikácie 292 017 – Z vratiek, a to podľa opatrenia Ministerstva financií SR  č.  MF/010175/2004-42, ktorým sa ustanovuje druhová klasifikácia, organizačná klasifikácia a ekonomická klasifikácia rozpočtovej klasifikácie v znení neskorších predpisov. Treba tiež dodať, že kód zdroja príjmu sa neuvádza.

Otázka č. 1: Musí byť depozitný účet vedený v peňažnom ústave (banke) s kreditnými úrokmi?

Nie, táto povinnosť nie je zákonom ani iným normatívnym právnym aktom či opatrením určená. Je plne na rozhodnutí štatutára rozpočtovej organizácie, aký účet pre zriadenie depozitného účtu si vyberie. Treba dodať, že výber prostriedkov v hotovosti pre účely úhrady mzdy je v takomto prípade povolený. Príjem prostriedkov na účet cudzích prostriedkov (depozitný účet) sa neklasifikuje.

Otázka č. 2: Je povinnosťou, aby príspevková organizácia mala zriadený depozitný účet?

Príspevková organizácia nemá oprávnenie na vedenie depozitného účtu, pričom všetky svoje výdavky realizuje priamo z bežného účtu (ustanovenie § 26 ods. 4 zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy). Rovnako postupuje iná právnická osoba a fyzická osoba, ktorej sa na účely úhrady miezd a odvodov poskytli prostriedky štátneho rozpočtu.

Otázka č. 3: Musí mať zriadený depozitný účet aj preddavková organizácia?

Nie, táto povinnosť nie je zákonom o rozpočtových pravidlách verejnej správy ustanovená. Úhrady miezd a odvodov realizuje obec/mesto/vyšší územný celok za danú preddavkovú organizáciu z bežného účtu.

Otázka č. 4: Ako postupovať v prípade vrátenia prostriedkov z depozitného účtu?

Zostatok prostriedkov na účte cudzích prostriedkov po výplate miezd sa odvedie do rozpočtu, pričom na účte cudzích prostriedkov sa nepoužije ekonomická klasifikácia rozpočtovej klasifikácie. Výdavok príslušných prostriedkov za mesiac december na účet cudzích prostriedkov sa klasifikuje zodpovedajúcimi podpoložkami ekonomickej klasifikácie rozpočtovej klasifikácie z kategórie 610, 620, 630, ktoré prislúchajú k výplate miezd za mesiac december 2022. Výdavok na úhradu miezd sa neklasifikuje (v januári 2023 za mzdy za mesiac december 2022).

Otázka č. 5: Môže rozpočtová organizácia v nasledujúcom roku previesť prostriedky na svoj rozpočtový príjmový účet?

Nie, rozpočtová organizácia prevádza prostriedky z depozitného účtu priamo do rozpočtu mesta, rozpočtu obce alebo rozpočtu vyššieho územného celku, či štátneho rozpočtu (pozn. autora: podľa charakteru zriaďovateľa).

Otázka č. 6: Je povinnosťou, aby o zriadení depozitného účtu rozhodoval zriaďovateľ rozpočtovej organizácie?

O depozitnom účte rozhoduje štatutár rozpočtovej organizácie (riaditeľ), pričom zriaďovateľ môže určiť alternatívu iba ako metodické odporúčanie či zapracovanie v Zásadách hospodárenia (najmä v prípade územnej samosprávy).

Otázka č. 7: Musí viesť povinne rozpočtová organizácia depozitný účet ako účet cudzích prostriedkov?

Nie, vedenie depozitného účtu nie je povinné. Samotný zákon o rozpočtových pravidlách verejnej správy stanovuje, že ak ide o úhrady výdavkov z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtu obce alebo rozpočtu vyššieho územného celku za mesiac december 2022, ktoré sa uskutočnia v januári nasledujúceho rozpočtového roka, môže rozpočtová organizácia previesť na účet cudzích prostriedkov výdavky určené na mzdy zamestnancov a odvody z miezd.

Otázka č. 8: Ako postupovať, ak súčasťou prostriedkov na depozitnom účte je aj kreditný úrok?

Kreditný úrok z držania prostriedkov na depozitnom účte za tri mesiace je príjmom rozpočtu zriaďovateľa a je potrebné ho previesť na účet zriaďovateľa v zákonom stanovenej lehote –              t. j. do troch dní po skončení februára 2023. Treba upozorniť, že zákon o rozpočtových pravidlách stanovuje podmienku vrátenia prostriedkov zriaďovateľovi do troch kalendárnych dní (pozn. autora: nie pracovných dní).

Otázka č. 9: Ako účtovať o depozitnom účte?

Príklady účtovnej predkontácie v prípade rozpočtových organizácií prostredníctvom účtov 222 a 221

Text účtovného prípadu – depozitný účet	MD	D
Prevod prostriedkov na depozitný účet v decembri 2022	261	222
Príjem prostriedkov na depozitnom účte – výpis z účtu	221	261
Úhrada miezd na osobné účty zamestnancov z depozitného účtu	331	221
Úhrada odvodov a dane z depozitného účtu z miezd zamestnancov a za zamestnávateľa	342, 336	221

Otázka č. 10: Akým spôsobom sa zapracuje depozitný účet do finančného výkazu subjektu verejnej správy?

Vo výkaze FIN 1-12 sa uvedené zapracuje za prvý štvrťrok 2023. V prípade rozpočtových organizácií samosprávy sa neuvádza výplata miezd za mesiac december 2022. Treba dodať, že obce ako zriaďovatelia a rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie v ich zriaďovateľskej pôsobnosti nevypĺňajú stĺpec očakávaná skutočnosť povinne.

Otázka č. 11: Čo všetko obsahuje depozitný účet podľa zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy?

Medzi zákonom ustanovené výdavky z depozitného účtu patria:

• výplaty miezd, platov a ostatných osobných vyrovnaní vrátane náhrad platov a miezd a cestovného vyplácaného súčasne s platom, so mzdou,
• výplaty služobných príjmov,
• výplaty pracovných odmien odsúdených,
• odvod poistného a príspevkov za osoby, za ktoré poistné a príspevok platí štát,
• výplaty odmien vyplácaných na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru,
• ostatné peňažné nároky zamestnancov z pracovnoprávnych vzťahov alebo z obdobných právnych vzťahov, ktoré sa vyplácajú spolu so mzdou,
• odvod poistného a príspevkov do poistných fondov z platov a miezd a aj
• úhrady dávok sociálnej pomoci, peňažných príspevkov na kompenzáciu sociálnych dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia a úhrady dávok podľa osobitných predpisov.

Otázka č. 12: Podlieha depozitný účet výkonu základnej finančnej kontroly?

Áno, v takomto prípade ide o finančnú operáciu, a teda prevod prostriedkov na depozitný účet sa overí (odporúča sa na internom doklade v rámci účtovania cez účet 261 – Peniaze na ceste vykonať základnú finančnú kontrolu s odsúhlasením rozpočtu, následne bude preverený rozpočet a jeho súlad s úhradou miezd pri rekapitulácii miezd v januári 2023). Zároveň sa preverí súlad s normatívnym právnym aktom – zákonom č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Rovnako odvod prostriedkov zriaďovateľovi po skončení mesiaca február 2023 sa preverí základnou finančnou kontrolou (odsúhlasenie so zákonom o rozpočtových pravidlách verejnej správy).

Otázka č. 13: Je možné na depozitnom účte viesť počas roka prijaté granty a účelový finančný dar od fyzickej osoby?

Nie, takéto vedenie prostriedkov (určených ako príjmy) nemožno evidovať a držať na depozitnom účte. Je potrebné spomenúť, že rozpočtová organizácia vedie uvedené prostriedky cez samostatný účet podľa ustanovení zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy.

Otázka č. 14: Môže škola ako rozpočtová organizácia previesť na účet cudzích prostriedkov zostatok rekreačných  príspevkov  za mesiac december 2022?

Ak ide o úhrady výdavkov z prostriedkov štátneho rozpočtu (rovnako, ako aj z rozpočtu obce alebo rozpočtu vyššieho územného celku) za mesiac december 2022, ktoré sa uskutočnia v januári 2023, môže rozpočtová organizácia previesť na účet cudzích prostriedkov mzdové výdavky, a to aj peňažných nárokov zamestnancov, čo povoľuje priamo ustanovenie § 26 ods. 3 zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy v platnom znení. Je vhodné dodať, že na zamestnanecké pôžitky (medzi tieto patrí aj rekreačný príspevok, športový príspevok) je možné vytvoriť účtovnú rezervu koncom  účtovného a rozpočtového roka 2022, ak nevieme ich splatnosť alebo sumu príspevku (pozn. autora: podľa § 14 ods. 9 písm. b) opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov).