Účtovná závierka v samospráve za rok 2018 (1. časť)

Účtovná uzávierka pozostáva z týchto etáp:

1. Práce vykonané pred uzatvorením účtovných kníh – z prác uskutočňovaných pred uzatvorením účtovných kníh vyplynie potreba účtovania závierkových a upravujúcich závierkových účtovných prípadov.
2. Uzavretie účtovných kníh – účty hlavnej knihy sa uzatvárajú účtovnými zápismi, pričom súvzťažné zápisy k účtom nákladov a výnosov sú na účte 710 – Účet výsledku hospodárenia a súvzťažné zápisy k účtom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sú na účte 702 – Konečný účet súvahový.
3. Zostavenie účtovnej závierky – k zostaveniu účtovnej závierky môže účtovná jednotka pristúpiť po vykonaní všetkých prác pred uzavretím účtovných kníh a po uzavretí účtovných kníh (denníka a hlavnej knihy) podľa § 16 zákona o účtovníctve. Zostavenie účtovnej závierky je poslednou časťou účtovnej uzávierky. Účtovná závierka tvorí jeden celok.

Riadna účtovná závierka v elektronickej podobe sa ukladá do registra účtovných závierok prostredníctvom systému štátnej pokladnice:

1. súvaha a výkaz ziskov a strát do 5. februára nasledujúceho účtovného obdobia;
2. poznámky do 30. apríla nasledujúceho účtovného obdobia, ak osobitný predpis neustanovuje inak (zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. – daňové priznanie do 31. 3. nasledujúceho obdobia).

Mimoriadna účtovná závierka v elektronickej podobe sa ukladá do registra účtovných závierok prostredníctvom systému štátnej pokladnice do 30 kalendárnych dní odo dňa, ku ktorému sa zostavuje.

Súčasti účtovnej závierky:

1. Výkaz Súvaha: Úč ROPO SFOV 1-01;
2. Výkaz ziskov a strát: Úč ROPO SFOV 2-01;
3. Poznámky:
   • Textová časť – štruktúra nie je záväzná; v textovej časti sa uvádzajú informácie podľa jednotlivých článkov, pre ktoré má účtovná jednotka obsahovú náplň. Ak pre niektoré časti poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, príslušné informácie sa neuvádzajú. Textová časť môže obsahovať aj tabuľky, ktoré nie sú definované v tabuľkovej časti alebo v inej štruktúre, alebo môžu obsahovať podrobnejšie členenie uvádzaných informácií. Odovzdáva sa ako samostatný súbor.
   • Tabuľková časť – formáty sú záväzné; vtabuľkovej časti sa uvádzajú všetky tabuľky, ak pre niektoré z nich účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, tieto sa nevypĺňajú.

Overenie bilančnej kontinuity

V účtovnej jednotke účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.

To platí aj pre účty vedené v knihe podsúvahových účtov.

Touto činnosťou účtovná jednotka skontroluje, či bol zachovaný princíp bilančnej kontinuity v účtovníctve pri prechode z roku 2017 do roku 2018.

KZ účtov súvahy k 31. 12. 2017 = ZS účtov súvahy k 1. 1. 2018

Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok patrí medzi závierkové účtovné prípady, pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Kurzové rozdiely

Zaúčtovanie kurzových rozdielov z ocenenia majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene patrí medzi závierkové účtovné prípady, pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Účet 563 – Kurzové straty

 Účet 663 – Kurzové zisky

Opravné položky

Podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku (vytvoriť opravné položky), vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.

Opravné položky sa vytvárajú len pri prechodnom znížení hodnoty majetku; tieto opravné položky sa zrušia, ak zanikne riziko, na ktoré boli vytvorené. Opravné položky nemajú aktívny zostatok. Tvorba opravnej položky sa účtuje na ťarchu nákladov a v prospech príslušného účtu opravných položiek. Tvorba opravných položiek sa viaže ku konkrétnemu majetku, nie ku skupine majetku. Opravné položky sa tvoria do výšky ocenenia majetku v účtovníctve (maximálne do 100 % ocenenia majetku).

Opravné položky sa (zrušia) zúčtujú znížením alebo zrušenímv pros­pech výnosov, ak postupy účtovania neustanovujú inak a na ťarchu príslušného účtu opravných položiek, ak inventarizácia v nasledujúcom účtovnom období nepreukáže opodstatnenosť ich existencie alebo výšky, alebo ak pominuli dôvody ich existencie v priebehu účtovného obdobia.

Rozpustenie opravných položiek sa vykonáva maximálne do výšky, v ktorej boli vytvorené.

Opravné položky sa vytvárajú k dlhodobému majetku (významné riziká), zásobám (významné riziká), pohľadávkam a finančnému majetku.

Opravné položky k dlhodobému majetku

Opravné položky pri odpisovanom dlhodobom majetku, ktorého úžitková hodnota sa znižuje opotrebovaním, sa tvoria:

• ak jeho úžitková hodnota zistená pri inventarizácii je výrazne nižšia ako jeho ocenenie v účtovníctve po odpočítaní oprávok, a
• toto zníženie hodnoty nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru.

Opravné položky pri neodpisovanom dlhodobom majetku sa tvoria:

• ak jeho úžitková hodnota zistená pri inventarizácii je výrazne nižšia ako jeho ocenenie v účtovníctve a
• toto zníženie hodnoty nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru

O prechodnom znížení hodnoty DNM a DHM sa účtuje pomocou opravných položiek na účtoch účtovej skupiny 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku.

Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k nedokončenému DHM obstaraného z vlastných prostriedkov

Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k nedokončenému DHM obstaraného z prostriedkov ŠR

Účtovanie opravných položiek k pohľadávkam

Účtovanie – odpis pohľadávky

Rezervy

Rezervy sú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou, ktoré nemajú aktívny zostatok. Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba rezervy alebo sa upraví jej výška.

Rezervy sa vytvárajú na:

1. rekultiváciu pozemkov, uzavretie, rekultivácie a monitorovanie skládok po ich uzavretí;
2. zamestnanecké požitky;
3. náklady sú