Poznámky k účtovnej závierke za rok 2017

Riadna účtovná závierka v elektronickej podobe sa ukladá do registra účtovných závierok prostredníctvom systému štátnej pokladnice RISSAM.výkazy:

1. súvaha a výkaz ziskov a strát do 5. februára nasledujúceho účtovného obdobia,
2. poznámky do 30. apríla nasledujúceho účtovného obdobia, ak osobitný predpis neustanovuje inak (poznámka: Za osobitný predpis zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a podanie daňového priznania k dani z príjmov do 31. 3.).

Pre rok 2017 bolo vydané Metodické usmernenie MF SR č. MF/­019605/­2017-352 k postupu pri aplikácii § 1 ods. 3 opatrenia MF SR z 5. decembra 2007 č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov, na základe ktorého účtovné jednotky (obce, rozpočtové a príspevkové organizácie) ukladajú individuálnu účtovnú závierku do Registra účtovných závierok prostredníctvom informačného systému RISSAM.výkazy. Uložením a odoslaním prekontrolovaných dátových súborov a súboru textovej časti poznámok účtovnej závierky a úvodnej strany účtovnej závierky sa považuje povinnosť uloženia účtovnej závierky do Registra účtovných závierok za splnenú.

Súbory do informačného systému RISSAM.výkazy sa nahrávajú:

1. vo formáte CSV, ak ide o tabuľkovú časť poznámok k účtovnej závierke,
2. vo formáte PDF, ak ide o textovú časť poznámok k účtovnej závierke.

Podľa § 18 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. sa v poznámkach k účtovnej závierke uvádzajú informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú údaje v súvahe a vo výkaze ziskov a strát, prípadne ďalšie výkazy a údaje, ktoré ich vysvetľujú a dopĺňajú. V poznámkach sa uvádzajú aj informácie, ktoré sa týkajú použitia účtovných zásad a účtovných metód a ďalšie informácie podľa požiadaviek ustanovených týmto zákonom. V poznámkach uvedie účtovná jednotka tiež informácie o skutočnostiach, ktoré ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, nevykazuje v ostatných súčastiach účtovnej závierky, ale ich dôsledky menia významným spôsobom pohľad na finančnú situáciu účtovnej jednotky.

Podľa § 3 opatrenia k účtovnej závierke sa poznámky zostavujú tak, aby informácie v nich uvedené boli užitočné, významné, zrozumiteľné, porovnateľné a spoľahlivé. Údaje sa v poznámkach uvádzajú za bežné účtovné obdobie a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie, ak v tomto opatrení nie je ustanovené inak.

Obsahové vymedzenie poznámok sa skladá z dvoch častí:

• textová časť – v tejto časti sa uvádzajú informácie podľa jednotlivých článkov, pre ktoré má účtovná jednotka obsahovú náplň. Ak pre niektoré časti poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, príslušné informácie sa neuvádzajú. Textová časť môže obsahovať aj tabuľky, ktoré nie sú definované v tabuľkovej časti alebo v inej štruktúre, alebo môžu obsahovať podrobnejšie členenie uvádzaných informácií. Odovzdáva sa ako samostatný súbor. Textová časť poznámok nie je záväzná;
• tabuľková časť – vtejto časti sa uvádzajú všetky tabuľky, ak pre niektoré z nich účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, tieto sa nevypĺňajú. Tabuľková časť poznámok má záväznú štruktúru, a to konkrétne záväzné formáty tabuľkovej časti.

V nasledujúcej časti príspevku prinášame praktický pohľad na vyplnenie tlačiva poznámok k účtovnej závierke za rok 2017.

Použité skratky: RO – rozpočtová organizácia, PO – príspevková organizácia, DM – dlhodobý majetok, OP – opravná položka, PD – projektová dokumentácia, NFP – nenávratný finančný príspevok, DFM – dlhodobý finančný majetok, ÚJ – účtovná jednotka, ŠFRB – štátny fond rozvoja bývania, DHM – ­dlhodobý hmotný majetok, CP – cenný papier, ŠR – štátny rozpočet, EÚ – Európska únia, DNM – dlhodobý nehmotný majetok.

Poznámky k 31. 12. 2017

Čl. I

Všeobecné údaje

1. Identifikačné údaje účtovnej jednotky

2. Opis činnosti účtovnej jednotky

3. Informácie o štatutárnych zástupcoch a o organizačnej štruktúre účtovnej jednotky

Čl. II

Informácie o účtovných zásadách a účtovných metódach

1. Účtovná závierka je zostavená za splnenia predpokladu nepretržitého pokračovania účtovnej jednotky vo svojej činnosti

 áno  nie

2. Zmeny účtovných metód a účtovných zásad

Účtovná jednotka zmenila účtovné metódy, účtovné zásady oproti predchádzajúcemu účtovnému obdobiu

 áno  nie

Ak áno:

3. Spôsob ocenenia jednotlivých položiek

4. Spôsob zostavenia odpisového plánu pre dlhodobý majetok, doba odpisovania, sadzby odpisov a odpisové metódy pri stanovení účtovných odpisov

(Informácie odporúčame čerpať z vnútorného predpisu účtovnej jednotky.)

Napríklad: Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku sú stanovené tak, žesa vychádza z predpokladanej doby jeho užívania a predpokladaného priebehu jeho opotrebenia. Odpisovať sa začínaprvým dňom mesiaca, v ktorom bol dlhodobý majetok uvedený do používania.

Účtovné odpisy sa zaokrúhľujú na celé eurá nahor.

Alebo napr. predpokladaná doba užívania a odpisové sadzby sú stanovené vnútorným predpisom:

Drobný nehmotný majetok od .............. eur do .............. eur, ktorý podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky nie je dlhodobým nehmotným majetkom, sa účtuje pri obstaraní do nákladov na účet 518 – Ostatné služby.

Drobný hmotný majetok od .............. eur do .............. eur, ktorý podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky nie je dlhodobým hmotným majetkom, sa účtuje ako zásoby.

Textová časť ......................................................................................................................................................

..........................................................................................................................................................................

..........................................................................................................................................................................

5. Zásady pre zohľadnenie zníženia hodnoty majetku.

Prechodné zníženie hodnoty majetku sa vyjadruje opravnou položkou.

Účtovná jednotka tvorila opravné položky k:

• odpisovanému dlhodobému majetku                   áno  nie
• neodpisovanému dlhodobému majetku               áno  nie
• nedokončeným investíciám                                áno  nie
• dlhodobému finančnému majetku                       áno  nie
• zásobám                                                          áno  nie
• pohľadávkam                                                   áno  nie

Účtovná jednotka tvorila opravné položky k nedokončeným investíciám podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky ......... (Informácie odporúčame čerpať z vnútorného predpisu účtovnej jednotky.)

Účtovná jednotka tvorila opravné položky k dlhodobému finančnému majetku podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky ......... (Informácie odporúčame čerpať z vnútorného predpisu účtovnej jednotky.)

Účtovná jednotka tvorila opravné položky k pohľadávkam v rámci hlavnej činnosti, pri ktorých je riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako:

(Informácie odporúčame čerpať z vnútorného predpisu účtovnej jednotky.)

Účtovná jednotka tvorila opravné položky k pohľadávkam v rámci podnikateľskej činnosti podľa § 20 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.

6. Zásady pre vykazovanie transferov

O nároku na dotácie zo štátneho rozpočtu sa účtuje, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne.

Bežný transfer:

• prijatý od cudzích subjektov – sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a v časovej súvislosti s nákladmi,
• prijatý od zriaďovateľa – sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a v časovej súvislosti s výdavkami,
• poskytnutý cudzím subjektom – sa zúčtuje do nákladov po splnení podmienok,
• poskytnutý vlastným subjektom – sa zúčtuje do nákladov pri poskytnutí transferu.

Kapitálový transfer:

• prijatý od cudzích subjektov – sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a v časovej súvislosti s nákladmi (napr. s odpismi, s opravnou položkou, so zostatkovou hodnotou vyradeného dlhodobého majetku),
• prijatý od zriaďovateľa – sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a v časovej súvislosti s nákladmi (napr. s odpismi, s opravnou položkou, so zostatkovou hodnotou vyradeného dlhodobého majetku),
• poskytnutý cudzím subjektom – sa zúčtuje do nákladov po splnení podmienok,
• poskytnutý vlastným subjektom – sa zúčtuje do nákladov vo vecnej a v časovej súvislosti s nákladmi účtovanými v organizáciách v zriaďovateľskej pôsobnosti obce/mesta.

7. Spôsob prepočtu údajov v cudzích menách na menu euro

Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu prepočítavajú na menu euro referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Na ocenenie prírastku cudzej meny nakúpenej za euro sa použije kurz, za ktorý bola táto cudzia mena nakúpená.

Na úbytok rovnakej cudzej meny v hotovosti alebo z devízového účtu sa na prepočet cudzej meny na eurá použije referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene (okrem prijatých a poskytnutých preddavkov) sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prepočítavajú na menu euro referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a účtujú sa s vplyvom na výsledok hospodárenia.

Prijaté a poskytnuté preddavky v cudzej mene prostredníctvom účtu vedeného v tejto cudzej mene sa prepočítavajú na menu euro referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa už neprepočítavajú.

Prijaté a poskytnuté preddavky v cudzej mene na účet zriadený v eurách a z účtu zriadeného v eurách sa prepočítavajú na menu euro kurzom, za ktorý boli tieto hodnoty nakúpené alebo predané. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa už neprepočítavajú.

Čl. III

Informácie o údajoch na strane aktív súvahy

A Neobežný majetok

1. Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok

a) prehľad o pohybe dlhodobého majetku (tabuľka č. 1)

Textová časť k tabuľke č. 1 – napr. Uvedú sa informácie, ktoré významným spôsobom ovplyvňujú pohľad na účtovnú závierku.

Napr. Obec: V tabuľke č. 1 je vykázaný prírastok na účte 021 v sume 100 000 €, ktorý vznikol zaradením majetku – kultúrneho domu do užívania. V roku 2017 na účte 042 vykazuje účtovná jednotka prírastok v sume 250 000 €. Uvedený prírastok predstavuje nedokončenú rekonštrukciu bytového domu.

Na účte 021 je vykázaný prírastok v sume 200 000 €, ktorý vznikol odňatím majetku zo správy základnej školy .... na základe protokolu o odňatí zo správy zo dňa ........ 2017.

V tabuľke č. 1 je vykázaný úbytok na účte 021 v sume 150 000 €, ktorý vznikol zverením majetku do správy ......... na základe protokolu o zverení do správy základnej školy .... zo dňa ........ 2017.

Na účte 031 je vykázaný úbytok pozemkov v sume 120 000 €, ktorý vznikol z dôvodu predaja pozemkov na individuálnu bytovú výstavbu.

atď...

Napr. ROPO: V tabuľke č. 1 je vykázaný prírastok na účte 021 v sume 150 000 €, ktorý vznikol zverením majetku do správy na základe protokolu o zverení do správy zo dňa ........ 2017.

Na účte 021 je vykázaný úbytok v sume 200 000 €, ktorý vznikol odňatím majetku zo správy na základe protokolu o odňatí zo správy zo dňa ........ 2017.

............................................................................................................................................................................

............................................................................................................................................................................

............................................................................................................................................................................

b) spôsob a výška poistenia dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku

c) zriadenie záložného práva na dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok alebo obmedzenie práva nakladať s dlhodobým majetkom

Napr. Uviesť, na aký DHM je zriadené záložné právo a v prospech koho.

d) opis a hodnota dlhodobého majetku vo vlastníctve účtovnej jednotky alebo v správe účtovnej jednotky