Súčasti konsolidovaného celku obce/mesta

Účtovné jednotky (ÚJ) verejnej správy mali prvýkrát v  Slovenskej republike vymedzenú zákonnú povinnosť zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku za rok 2009 v  roku 2010. Hlavným dôvodom zmeny vo verejnej správe bola a je príprava a  predkladanie dát pre potreby zostavenia súhrnnej účtovnej závierky verejnej správy, ktorá sa využíva pre vykazovanie plnenia rozpočtu a  zostavenie notifikačných tabuliek ESA (Európsky systém národných a  regionálnych účtov 95) a  GFS (Finančná štatistika štátnej správy – fiškálne výkazníctvo).

Obec je samostatný právny subjekt územnej samosprávy a  je súčasťou verejnej správy. Obec sa môže vyskytovať v  rôznych typoch právnych subjektov, ktoré ovláda cez  finančné toky (transfery z  rozpočtu obce), alebo má v  nich kapitálové prepojenia (majetkové podielyv  obchodných spoločnostiach) a ich môže kontrolovať (dozorná rada, predstavenstvo). Obec vystupuje ako zriaďovateľ, zakladateľ, akcionár alebo ako spoločník. Zostavená konsolidovaná účtovná závierka obce poskytuje informácie o  konsolidovanom celku (tzv. fiktívna ÚJ), pričom ide o  prvú úroveň konsolidácieúčtovnej závierky vo verejnej správe.

Charakteristika základných pojmov a  definície

Legislatíva

Zákon č.  431/2002 Z.  z. o  účtovníctve v  z.  n.  p. (ďalej len „zákon o  úč­ tovníctve“) v  ust. §  22a určuje, kto vo verejnej správe zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku a  §  22a ods.  4 tohto zákona obsahuje predpisy o  metódach a  postupoch jej zostavenia (§  4 ods.  2); ide o  opatrenie Ministerstva financií SR zo 17. decembra 2008 č.  MF /27526/2008-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o  metódach a  postupoch konsolidácie vo verejnej správe a  podrobnosti o  usporiadaní a  označovaní položiek konsolidovanej účtovnej závierky vo verejnej správe (ďalej len „opatrenie MF SR KÚZ“). 

Pojmy

Subjektmi verejnej správy sú právnické osoby zapísané v  registri organizácií, ktorý vedie Štatistický úrad SR. Tieto subjekty sú zaradené vo verejnej správe v  súlade s  metodikou pre EÚ (§  3 zákona č.  523/2004  Z. z. o  rozpočtových pravidlách verejnej správy v  z.  n.  p.); podľa §  3 ods.  2 tohto zákona rozoznávame tieto typy ÚJ verejnej správy:

• rozpočtová organizácia zriadená štátom, obcou/mestom, vyšším územným celkom (VÚC),
• príspevková organizácia zriadená štátom, obcou, VÚC,
• správca rozpočtovej kapitoly,
• obec,
• VÚC,
• štátne účelové fondy,
• Fond národného majetku SR,
• Slovenský pozemkový fond,
• verejné vysoké školy,
• Sociálna poisťovňa,
• zdravotné poisťovne,
• Najvyšší kontrolný úrad SR.

Subjektmi územnej samosprávy sú: 

• obec,
• VÚC a  nimi zriadené rozpočtové organizácie a  príspevkové organizácie.

Konsolidovaná účtovná závierka verejnej správy je účtovná závierka, ktorá poskytuje informácie konsolidovaného celku ako o  fiktívnej ÚJ, pričom dôvodom jej zostavenia je zabezpečenie lepšieho riadenia konsolidovaného celku. ÚJ zahrnuté v  konsolidovanom celku sú po právnej stránke samostatné, môžu mať sídlo mimo územia materskej ÚJ.

Konsolidovaný celok verejnej správy – v  ust.§  6 ods.  4 zákona o  účtovníctve sa uvádza, že v  prípadoch podľa §  22 a §  22a ÚJ zostavuje účtovnú závierku aj za skupinuÚJ (konsolidovaný celok) bez  ohľadu na ich sídlo. Bližšia špecifikácia konsolidovaného celku nie je uvedená v  zákone o  účtovníctve iba v  opatrení MF SR KÚZ pre verejnú správu, podľa ktorého: „Konsolidovaným celkom verejnej správy je materská ÚJa  všetky jej dcérskeÚJverejnej správy, spoločnéÚJverejnej správy a  pridruženéÚJverejnej správy“ [§  2 písm.  j) opatrenia MF SR KÚZ].

V  odbornej literatúre sa uvádza aj pojem konsolidačné pole, ale v  slovenských právnych predpisoch nie je tento pojem definovaný. Zákon o  účtovníctve uvádza len materskú ÚJ a dcérsku ÚJ. Pričom materskú ÚJ určuje prostredníctvom práv, ktoré má v  dcérskej ÚJ. Opatrenie MF SR KÚZ pre verejnú správu konkretizuje dcérsku ÚJ, spoločnú ÚJ, pridruženú ÚJ.

Ak ÚJ nemá dcérsku ÚJ, tak nemá povinnosť zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku.

Materská ÚJ verejnej správy [§  2 písm.  b) opatrenia MF SR KÚZ] – ide o  ÚJ, ktorá je správcom kapitoly štátneho rozpočtu, obcou, VÚC alebo Ministerstvom financií SR, ak má v  zriaďovateľskej pôsobnosti aspoň jednu rozpočtovú organizáciu, príspevkovú organizáciu alebo dcérsku ÚJ, v  ktorej má materská ÚJ verejnej správy práva (§  22 ods.  3 zákona o  účtovníctve).

Dcérska ÚJ verejnej správy [§  2 písm.  c) opatrenia MF SR KÚZ] – ide o  ÚJ, ktorá je rozpočtovou organizáciou, príspevkovou organizáciou alebo dcérskou ÚJ podľa §  22 ods.  4 zákona o  účtovníctve správcu kapitoly štátneho rozpočtu, obce alebo VÚC, taktiež sa dcérskou ÚJ verejnej správy rozumie aj ÚJ, ktorá je správcom kapitoly štátneho rozpočtu a  tiež jej dcérske ÚJ verejnej správy, ktorých materskou ÚJ verejnej správy je Ministerstvo Financií SR ako zostavovateľ konsolidovanej účtovnej závierky ústrednej správy.

Spoločná ÚJ verejnej správy (§  22 ods.  3 zákona o  účtovníctve) – ide o  ÚJ, v  ktorej má iná ÚJ majetkovú účasť a  ktorá nie je dcérskou ÚJ verejnej správy tejto inej ÚJ verejnej správy, pričom táto iná ÚJ verejnej správy na základe zmluvy alebo na základe právnych predpisov spolu s  ďalšou alebo ďalšími ÚJ spoločne vykonávajú v  tejto ÚJ verejnej správy rozhodujúci vplyv.

Pridružená ÚJ verejnej správy [§  2 písm.  c) opatrenia MF SR KÚZ] – ide o  ÚJ, v  ktorej iná ÚJ verejnej správy vykonáva podstatný vplyv, ktorým je najmenej 20  % podiel na hlasovacích právach a  ktorá nie je ani dcérskou ÚJ verejnej správy ani spoločnou ÚJ verejnej správy.

Tabuľka č.  1: Príklady typov konsolidačných celkov