Kto má povinnosť zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku určuje ust. § 22a zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, v zmysle ktorého ju zostavujú správca kapitoly štátneho rozpočtu, obec/vyšší územný celok (VÚC)a nimi zriadené rozpočtové a príspevkové organizácie alebo dcérske účtovné jednotky na základe ich individuálnych závierok.
Pre zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky (KÚZ) platia tie isté zásady, ako pre zostavenie individuálnej účtovnej závierky; najdôležitejšími však sú:
- pravdivý a verný obraz,
- nepretržité pokračovanie v činnosti,
- významnosť,
- zrozumiteľnosť,
- porovnateľnosť,
- správnosť,
- úplnosť,
- preukázateľnosť,
- časové rozlišovanie,
- zákaz vzájomnej kompenzácie majetku a záväzkov, nákladov a výnosov, výdavkov a príjmov,
- bilančná kontinuita,
- užitočnosť a
- včasnosť.
V KÚZ platí zásada rovnakých účtovných zásad a účtovných metód vo všetkých účtovných jednotkách (ÚJ) patriacich do konsolidovaného celku.
Pri rozpočtových a príspevkových organizáciách v praxi nebýva zvyčajne problém, no problémy sa vyskytujú pri obchodných spoločnostiach, ktoré používajú postupy účtovania pre podnikateľov a je potrebné, aby previedli svoje účtovné závierky podľa prevodového mostíka tak, akoby používali postupy účtovania pre RO, PO, štátne fondy, obce a VÚC.
Na to, aby účtovná jednotka (v tomto prípade obec) začala zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku, treba, aby mala platnú internú smernicu týkajúcu sa KÚZ, v ktorej bude mať uvedený právny rámec vzťahujúci sa na konsolidáciu, základné pojmy, metódy a postupy konsolidácie a v ktorej budú definované jednotlivé kroky potrebné na zostavenie konsolidácie.
Následne starosta/primátor vydá Príkaz na uskutočnenie KÚZ (toto pomenovanie aktivity zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky je individuálne a môže sa v jednotlivých obciach líšiť), v ktorom uvedie časový harmonogram predkladania jednotlivých individuálnych účtovných závierok, tzv. odsúhlasovacích hárkov od „svojich“ RO, PO a obchodných spoločností, v ktorých budú mať zobrazené vzájomne odsúhlasené pohľadávky/záväzky, náklady/výnosy a obchodné spoločnosti aj vlastné imanie.
Vzor č. 1: tzv. odsúhlasovací hárok
V tomto príkaze sa uvedenie aj ďalší postup prác na zostavení KÚZ, t. j. sumarizovanie údajov, zostavenie agregovaných výkazov, konsolidačné operácie, opravy atď., až kým do 20. júna bežného roka neuloží kompletnú konsolidovanú účtovnú závierku do Registra účtovných závierok cez informačný systém RIS.SAM.
Vzor č. 2: Časový harmonogram
Spôsob zostavenia KÚZ v praxi:
- vydanie internej smernice na vykonanie konsolidácie konsolidujúcou materskou ÚJ pre všetky konsolidované ÚJ v konsolidovanom celku,
- odovzdanie individuálnych účtovných závierok (IÚZ) konsolidovaných spoločností, vlastných tzv. odsúhlasovacích hárkov podľa stanoveného harmonogramu a internej smernice,
- transformácia účtovných výkazov podnikateľských subjektov vstupujúcich do konsolidácie podľa prevodového mostíka,
- overenie časovej a vecnej správnosti účtovania a použitých účtovných metód,
- zistenie a odstránenie rozdielov medzi ÚJ konsolidovaného celku (pravé a nepravé rozdiely),
- vykonanie nevyhnutných úprav pred zostavením agregovaných výkazov,