Konsolidovaná účtovná závierka

Štatutárny audit je neoddeliteľnou súčasťou hospodárenia obcí a zabezpečuje nezávislé overenie účtovných závierok. V prvej časti príspevku sa zameriame na legislatívny rámec, úlohu audítora a vybrané oblasti, na ktoré sa pri kontrole zameriava najčastejšie.

V predchádzajúcom čísle časopisu sme sa venovali tematike konsolidovanej účtovnej závierky z hľadiska legislatívneho rámca určujúceho povinnosti jednotlivých súčastí konsolidovaného celku, účtovných zásad a metód uplatňovaných pri konsolidácii a vzájomných vzťahov v konsolidovanom celku ako predmete konsolidačných operácií. V pokračovaní seriálu sa zameriame na poznámky ako súčasť konsolidovanej účtovnej závierky.

Koncom apríla 2025 uplynul hraničný termín, kedy si mali účtovné jednotky samosprávy splniť povinnosť zverejnenia individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie roku 2024 v registri účtovných závierok. Využitie individuálnych účtovných závierok však ich zverejnením nekončí. Sú základom pre konsolidované účtovné závierky.

Cieľom článku je poskytnúť prehľad aktuálnych a platných predpisov a komplexné informácie o finančnom výkazníctve rozpočtových organizácií, príspevkových organizácií, štátnych účelových fondov, obcí a vyšších územných celkov na príslušný rozpočtový rok.

Obce majú zákonnú povinnosť overenia individuálnej aj konsolidovanej účtovnej závierky štatutárnym audítorom. V nasledujúcom príspevku sa dozviete, ako zaúčtovať rezervu na štatutárny audit obce.

Obce zostavujú výročnú správu v súlade so zákonom č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve"), konkrétne s § 22b, ktorý ustanovuje obsah výročnej správy a konsolidovanej výročnej správy subjektov verejnej správy.

Týmto príspevkom uzatvárame sériu venovanú konsolidovanej účtovnej závierke zostavovanej v samospráve za rok 2023. Budeme sa zaoberať Poznámkami ako súčasťou konsolidovanej účtovnej závierky, ktoré boli významne ovplyvnené novelizáciou opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 17. decembra 2008 č. MF/27526/2008-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o metódach a postupoch konsolidácie vo verejnej správe a podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek konsolidovanej účtovnej závierky vo verejnej správe v z. n. p., ktorá nadobudla účinnosť k 1.1.2024 a zmenila štruktúru tabuľkovej časti už pre konsolidovanú účtovnú závierku zostavovanú za účtovné obdobie roku 2023.

V nasledujúcom príspevku pokračujeme v seriáli o konsolidovanej účtovnej závierke v samospráve a zameriame sa na metódy konsolidácie predstavujúce postupy, prostredníctvom ktorých sa vytvorí z individuálnych účtovných závierok konsolidovaného celku konsolidovaná účtovná závierka.

V úvodnom príspevku k zostaveniu konsolidovanej účtovnej závierky za rok 2023 sme legislatívne zarámcovali proces konsolidácie v nadväznosti na zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. a na opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 17. decembra 2008 č. MF/27526/2008-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o metódach a postupoch konsolidácie vo verejnej správe a podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek konsolidovanej účtovnej závierky vo verejnej správe v z. n. p.

V predchádzajúcich číslach časopisu sme sa venovali tematike individuálnej účtovnej závierky v samospráve zostavovanej za účtovné obdobie kalendárneho a zároveň aj rozpočtového roka 2023. Tým sa však reporting o roku 2023 v samospráve nekončí. Nadstavbou nad individuálnymi účtovnými závierkami sú konsolidované účtovné závierky, ktorým sa budeme venovať v niekoľkých nasledujúcich číslach. Na konsolidované účtovné závierky nadväzujú aj výročné správy za konsolidovaný celok, ktorým sa tiež budeme venovať v rámci nasledujúcich čísiel časopisu.

Cieľom zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky je poskytnúť informácie o konsolidovanom celku ako o jednej ekonomickej jednotke, t. j., aby v konsolidovanej účtovnej závierke boli zobrazené len vzťahy s účtovnými jednotkami mimo konsolidovaného celku. Vzájomné vzťahy medzi účtovnými jednotkami konsolidovaného celku ako vzájomné pohľadávky, záväzky, náklady a výnosy sú v rámci konsolidačných úprav eliminované.

Základným právnym rámcom upravujúcim výročnú správu účtovných jednotiek samosprávy je zákon č. 431/2002 Z. z. zákon o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“).

Konsolidovaná účtovná závierka má rovnako ako individuálna účtovná závierka tri rovnocenné súčasti. Zostavená je až vtedy, keď sú spracované všetky súčasti, t.j. Súvaha, Výkaz ziskov a strát a Poznámky. Pre uľahčenie zostavovania textovej časti poznámok sme pre pripravili návod resp. vzor, ktorý veríme, že bude významnou pomocou.

Podobne ako pri procese zostavovania individuálnej účtovnej závierky, aj pri procese zostavovania konsolidovanej účtovnej závierky je potrebné, aby boli jednotlivé kroky a zodpovednosti jednoznačne určené. Tento cieľ možno dosiahnuť vytvorením a následným dodržiavaním vnútorného predpisu v organizácii, ktorá je za zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky zodpovedná, t. j. v konsolidujúcej účtovnej jednotke – obci/meste.

Po splnení povinnosti samosprávy zostaviť individuálnu účtovnú závierku (ďalej len „IÚZ“) za rok 2021 a uložiť ju v registri účtovných závierok, je pred samosprávou ďalšia povinnosť súvisiaca s účtovným obdobím 2021, a to zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky a jej uloženie v registri účtovných závierok.

Obec zriadila právnickú osobu – s. r. o., kde je 100 % vlastníkom. S. r. o. sa zameriava na stavebnú činnosť  a stavia nehnuteľnosti pre obec. S. r. o. účtuje na účte 602. Obec účtuje o dlhodobom majetku, ktorý je už zaradený, teda je účtovaný na účte 021,  a k tomu sú účtované odpisy na účte 551,  a tak isto účtuje o nedokončených investí­ciách na účte 042. Ako urobiť elimináciu vzájomných vzťahov v KÚZ v prípade, keď obec účtuje ešte len na účte 042,  a tak isto v prípade, keď je už majetok zaradený  a idú k nemu odpisy, keďže obchodná spoločnosť realizuje pre obec investičnú činnosť účtovanú v obchodných spoločnostiach do výnosov, ale v obci do majetku?

Základným cieľom ­konsolidovanej účtovnej závierky je poskytnúť informácie o konsolidovanom celku ako o jednej ekonomickej jednotke, aby sa zabezpečilo lepšie riadenie konsolidovaného celku, jeho majetku a záväzkov, nákladov a výnosov. V konsolidovanej účtovnej závierke sú zobrazené len vzťahy s účtovnými jednotkami mimo konsolidovaného celku. Vzájomné vzťahy medzi účtovnými jednotkami daného konsolidovaného celku (t. j. vzájomné pohľadávky, záväzky, náklady a výnosy) sú v rámci konsolidačných úprav eliminované.

Obec Rovno zostavuje v roku X prvýkrát konsolidovanú účtovnú závierku. Účtovník obce zostavil štruktúru konsolidovaného celku obce a oboznámil s ňou všetky účtovné jednotky konsolidovaného celku.

Po ukončení prác na zostavení individuálnej účtovnej závierky sa v štátnej správe a samospráve začína proces zostavovania konsolidovanej účtovnej závierky. Základným cieľom konsolidovanej účtovnej závierky je poskytnúť informácie o konsolidovanom celku ako o jednej ekonomickej jednotke, aby sa zabezpečilo lepšie riadenie konsolidovaného celku, jeho majetku a záväzkov, nákladov a výnosov.

Najdokonalejšou metódou konsolidácie je metóda úplnej konsolidácie. Vychádza z fikcie ekonomickej jednotky a využíva sa pre materské a dcérske spoločnosti. Materskou účtovnou jednotkou v Slovenskej republike na úrovni samosprávy môže byť obec alebo vyšší územný celok (VÚC).