Individuálna účtovná závierka v štátnej správe a samospráve

Základný legislatívny rámec účtovnej závierky

Účtovnú závierku vo všeobecnosti, teda aj pre účtovné jednotky (ÚJ) štátnej správy a samosprávy, upravuje najmä zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a definuje ju ako štruktúrovanú prezentáciu skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva poskytovanú osobám, ktoré tieto informácie vyžadujú, pričom účtovná závierka tvorí jeden celok.

Táto definícia predstavuje neoddeliteľné prepojenie troch komponentov, a to:

• čo prezentujeme v účtovnej závierke (predmet účtovníctva),
• komu prezentujeme skutočnosti vykázané v účtovnej závierke (používateľom),
• prečo sa zostavuje účtovná závierka.

Čo sa prezentuje v účtovnej závierke

Definícia účtovnej závierky jednoznačne stanovuje „čo je prezentované v účtovnej závierke“. Sú to skutočnosti, ktoré sú predmetom účtovníctva, teda:

• stav a pohyb majetku,
• stav a pohyb záväzkov,
• rozdiel majetku a záväzkov,
• výnosy,
• náklady,
• príjmy,
• výdavky,
• výsledok hospodárenia,
• vykazovanie iných aktív,
• vykazovanie iných pasív.

V súvislosti s predmetom účtovníctva je dôležité vymedzenie dňa uskutočnenia účtovného prípadu, dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a dňa zostavenia účtovnej závierky.

Deň uskutočnenia účtovného prípadu

Moment účtovania o majetku, záväzkoch, nákladoch a výnosoch závisí od toho, kedy nastane deň uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je podľa Postupov účtovania:

• vznik pohľadávky a záväzku,
• platba záväzku,
• inkaso pohľadávky,
• postúpenie pohľadávky,
• vklad pohľadávky,
• poskytnutie preddavku alebo pri­jatie preddavku,
• prevzatie dlhu,
• výplata hotovosti alebo prevzatie hotovosti,
• nákup alebo predaj peňažných prostriedkov v cudzej mene alebo cenných papierov, pripísanie cenných papierov na účet,
• dohodnutie a vyrovnanie obchodu s cennými papiermi,
• splnenie dodávky,
• zistenie manka, schodku majetku, prebytku majetku, škody na majetku,
• pohyb majetku vo vnútri ÚJ,
• ďalšie skutočnosti vyplývajúce z osobitných predpisov alebo vnútorných podmienok ÚJ, ktoré sú predmetom účtovníctva a ktoré v ÚJ nastali, alebo o ktorých sú k dispozícii doklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti,
• prevzatie nehnuteľnosti nadobúdateľom do užívania k dátumu uvedenému v zmluve alebo v inom doklade o odovzdaní nehnuteľnosti do užívania pri nehnuteľnosti obstaranej na základe zmluvy, kde sa vlastníctvo nadobúda vkladom do katastra nehnuteľností (u kupujúceho),
• odovzdanie nehnuteľnosti predávajúcim pri nehnuteľnosti obstaranej na základe zmluvy, kde sa vlastníctvo nadobúda vkladom do katastra nehnuteľností (u predávajúceho).

Deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

ÚJ štátnej správy a samosprávy sú subjektmi verejnej správy, a preto nemôžu používať ako účtovné obdobie „hospodársky rok“, teda nepretržite po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov, ktoré nie sú zhodné s kalendárnym rokom. Deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je pri zostavení riadnej účtovnej závierky ÚJ štátnej správy a samosprávy posledný deň kalendárneho roka. Iný dátum ako 31. 12. je relevantný len v prípade mimoriadnej účtovnej závierky, a to predovšetkým ku dňu zániku ÚJ štátnej správy a samosprávy.

S dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, súvisia aj závierkové účtovné prípady a upravujúce závierkové účtovné prípady, ktoré sú tiež súčasťou predmetu účtovníctva:

• závierkové účtovné prípady predstavujú účtovanie o skutočnostiach (predmete účtovníctva), pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
• upravujúce závierkové účtovné prípady predstavujú účtovanie o skutočnostiach (predmete účtovníctva) týkajúcich sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré ÚJ zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky; upravujúcim závierkovým účtovným prípadom nie je účtovanie skutočností, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a dňom jej zostavenia, ak nesúvisia so stavom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Deň zostavenia účtovnej závierky

Deň zostavenia účtovnej závierky nasleduje až po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a je to deň pripojenia podpisových záznamov k všeobecným náležitostiam účtovnej závierky a k jej jednotlivým súčastiam – súvahe, výkazu ziskov a strát a poznámkam.

Komu sa prezentujú skutočnosti vykázané v účtovnej závierke

Účtovná závierka ako komplexný výstup účtovníctva za dané účtovné obdobie je súborom informácií, ktoré majú používateľom slúžiť na zhodnotenie činnosti organizácie v roku, za ktorý sa predkladá účtovná závierka, ale zároveň majú byť aj podkladom pre účely rozhodovania v oblasti financovania, rozpočtovania a manažérskeho riadenia ÚJ. Používateľmi účtovných závierok zostavovaných ÚJ štátnej správy a samosprávy sú predovšetkým zriaďovatelia konkrétnych organizácií, zostavovatelia rozpočtu, jednak štátneho rozpočtu, ale aj rozpočtu územnej samosprávy), verejnosť, dodávatelia, odberatelia, finančné inštitúcie a ratingové agentúry.

Prečo sa zostavuje a predkladá účtovná závierka

Účtovná závierka sa zostavuje s cieľom poskytnúť verný a pravdivý obraz o účtovnej jednotke. Význam zostavenia účtovnej závierky spočíva aj v tom, že informácie, ktoré poskytuje používateľom sú pre nich užitočné.

Všeobecnou požiadavkou na informácie v účtovnej závierke je ich užitočnosť.

Informácie v účtovnej závierke sú užitočné, ak sú:

• významné, teda ak by ich neuvedenie alebo chybné uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa,
• zrozumiteľné a porovnateľné, ak spĺňajú požiadavky spoľahlivého a jednoznačného určenia obsahu účtovných prípadov v nadväznosti na použité účtovné zásady a účtovné metódy a spoľahlivého a jednoznačného určenia obsahu účtovných záznamov v nadväznosti na použité metódy účtovných záznamov,
• spoľahlivé, ak zabezpečujú poskytnutie verného a pravdivého obrazu o predmete účtovníctva a finančnej situácii ÚJ a ak sú úplné a včasné.

Právna úprava (zákon o účtovníctve) v súvislosti so zostavením účtovnej závierky vymedzuje tieto všeobecné zásady:

• pravdivý a verný obraz (§ 7 ods. 1),
• nepretržité pokračovanie v činnosti (§ 7 ods. 4),
• významnosť (§ 17 ods. 9),
• zrozumiteľnosť (§ 8, § 17 ods. 9),
• porovnateľnosť (§ 17 ods. 9),
• spoľahlivosť (§ 17 ods. 9),
• správnosť (§ 8),
• úplnosť (§ 8, § 17 ods. 9),
• preukázateľnosť (§ 8),
• časové rozlišovanie (§ 3),
• zákaz vzájomnej kompenzácie majetku a záväzkov, nákladov a výnosov, výdavkov a príjmov (§ 7 ods. 5),
• bilančná kontinuita (§ 16 ods. 12),
• vecná kontinuita (§ 7),
• opatrnosť (§ 26),
• trvalosť účtovných záznamov (§ 8),
• užitočnosť (§ 17 ods. 9),
• včasnosť (§ 17 ods. 9).

Úprava účtovnej závierky v nižších právnych normách – opatreniach

Účtovnú závierku ako štruktúrovanú prezentáciu skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, ovplyvňujú tieto právne predpisy vydávané v súlade s § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve:

• opatrenie MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/­16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky (Finančný spravodajca č. 9/2007) v znení
• opatrenia MF SR zo 17. decembra 2008 č. MF/­25189/2008-311 (Finančný spravodajca č. 13/2008),
• opatrenia MF SR z 19. decembra 2009 č. MF/­24240/2009-31 (Finančný spravodajca č. 15/2009),
• opatrenia MF SR z 23. decembra 2011 č. MF/­24141/2011-31 (Finančný spravodajca č. 15/2011),
• opatrenia MF SR z 13. decembra 2012 č. MF/19324/­ 2012-31 (Finančný spravodajca č. 10/2012).

Pozn.: Tento právny predpis predstavuje Postupy účtovania o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva.

• opatrenie MF SR z 5. decembra 2007 č. MF/­25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky (Finančný spravodajca č. 12/2007) v znení:
• opatrenia MF SR zo 17. decembra 2008 č. MF/­25189/2008-311 (Finančný spravodajca č. 13/2008),
• opatrenia MF SR z 9. decembra 2009 č. MF/­24241/2009-31 (Finančný spravodajca č. 15/2009),
• opatrenia MF SR z 13. decembra 2012 č. MF/­19301/2012-31 (Finančný spravodajca č. 10/2012).

Pozn.: Tento právny predpis predstavuje rámec pre účtovnú závierku ako dokument, teda štruktúru účtovných výkazov a poznámok, ako aj termíny a spôsob jej predkladania.

Uvedené právne predpisy sú v plnom znení zverejnené na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky www.finance.gov.sk.

! Upozornenie: Novelizácie oboch uvedených právnych predpisov sú v súčasnosti v legislatívnom procese. Predpokladáme, že po ukončení legislatívneho procesu budú novelizácie uverejnené vo Finančnom spravodajcovi a úplné znenia opatrení na webovom sídle MF SR v priebehu decembra 2013.

Metodické usmernenia nadväzujúce na právnu úpravu

S cieľom zabezpečiť jednotný postup organizácií štátnej správy a samosprávy pri predkladaní účtovných výkazov (Súvahy a Výkazu ziskov a strát) a Poznámok ako súčasti účtovnej závierky do informačného systému Štátnej pokladnice a DataCentra vydalo Ministerstvo financií SR tieto metodické usmernenia:

• Metodické usmernenie Ministerstva financií SR z 13. decembra 2012 č. MF/27337/2012-31 k postupu pri aplikácii § 1 odsek 5 písmeno a) opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 5. decembra 2007 č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov pre rok 2013.

Pozn.: Toto metodické usmernenie určuje obsah polí vety súboru pre účtovné výkazy vkladané do informačného systému Štátnej pokladnice (súbory.csv) a štruktúru súborov vkladaných do informačného systému DataCentra (súbory.dbf).

• Metodické usmernenie Ministerstva financií SR z 31. januára 2013 č. MF/9531/2013-31 k postupu pri aplikácii § 1 odsek 5 písmeno b) opatrenia Ministerstva financií SR z 5. decembra 2007 č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov.

Pozn.: Toto metodické usmernenie určuje štruktúru odovz