Portál pre obce,
rozpočtové a príspevkové organizácie

Online časopis

Uzatvorenie účtovníctva za rok 2015 v samospráve

Dátum: Rubrika: Účtovníctvo

V oblasti účtovníctva je koncoročné obdobie tradične spojené s uzatvorením účtovníctva a zostavením účtovnej závierky.

Povinnosť zostaviť účtovnú závierku ustanovuje všetkým účtovným jednotkám (ÚJ) zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“).

Proces „účtovnej závierky“ predstavuje komplex prác uskutočňovaných pred uzatvorením účtovných kníh, účtovanie závierkových a upravujúcich závierkových účtovných prípadov, uzatvorenie účtovných kníh a samotné zostavenie dokumentu ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA pozostávajúceho z účtovných výkazov (Súvahy a Výkazu ziskov a strát) a poznámok.

Účty hlavnej knihy sa uzavrú účtovnými zápismi podľa § 16 zákona o účtovníctve. Konečné stavy účtov účtovej triedy 5 – Náklady sa účtujú na ťarchu účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia a konečné stavy účtov účtovej triedy 6 – Výnosy sa účtujú v prospech účtu 710 – Účet výsledku hospodárenia. Konečné zostatky súvahových účtov sa účtujú podvojne v prospech alebo na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový podľa charakteru zostatku.

Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie sa zisťuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, preúčtovaním konečných stavov účtov nákladov a konečných stavov účtov výnosov na uzávierkový účet 710 – Účet výsledku hospodárenia. Preúčtovaním konečného zostatku účtu 710 na účet 702 – Konečný účet súvahový sa uzatvoria účtovné knihy.

V nasledujúcom texte sme pre Vás pripravili sumarizáciu týchto štandardných, ale aj špecifických účtovných prípadov, resp. súvzťažností, bez ktorých by nebolo možné uzatvoriť účtovníctvo roku 2015 (pričom sme za zamerali na účtovanie a nie na teóriu):

  • kontrola bilančnej kontinuity,
  • zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok,
  • kurzové rozdiely,
  • opravné položky,
  • rezervy,
  • odpis pohľadávok,
  • dobropisy,
  • refundácia nákladov,
  • časové rozlíšenie nákladov a výnosov.

Kontrola bilančnej kontinuity

V sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia, t. j. princíp bilančnej kontinuity.

! Upozornenie: Konečné zostatky súvahových účtov k 31. 12. 2014 = Začiatočné stavy súvahových účtov k 1. 1. 2015.

Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok

Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok patrí medzi závierkové účtovné prípady, pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, t. j. k 31. 12. 2015.

Konečný zostatok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje závierka nevykazujú tieto účty:

  • pri účtovaní zásob spôsobom A ide o kalkulačné účty 111 – Obstaranie materiálu a 131 – Obstaranie tovaru; ak ÚJ prijala faktúru za materiál, ktorý ešte neprevzala na sklad, zaúčtuje prevod zostatku účtu 111 na ťarchu účtu 119 – Materiál na ceste; ak má ÚJ má faktúru za tovar, ktorý ešte neprevzala na sklad, zaúčtuje prevod zostatku účtu 131 na ťarchu účtu 139 – Tovar na ceste,
  • v prípade rozpočtových a príspevkových organizácií obce, resp. vyšších územných celkov (VÚC) nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok účet 354 – Zúčtovanie z financovania z rozpočtu obce a VÚC; ÚJ preúčtuje prípadný zostatok tohto účtu, vykázaný k 31. decembru, na účet 355 – Zúčtovanie transferov rozpočtu obce a VÚC,
  • ku dňu uzatvorenia účtovných kníh nemá zostatok ani účet 431 – Výsledok hospodárenia.

Kurzové rozdiely

Podľa zákona o účtovníctve je ÚJ povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, ktorým je okrem iných aj deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ak zákon o účtovníctve neustanovuje inak, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava ÚJ na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou (ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (NBS) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Prijaté a poskytnuté preddavky v cudzej mene sa neprepočítavajú kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Účtovanie kurzových rozdielov:

P. č.

Text účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

1.

Účtovanie kurzovej straty pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej mene kurzom ECB/NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka:

– bankových devízových účtov,

peňažných prostriedkov,

cenín,

záväzkov,

pohľadávok,

bankových úverov

 

2

3

2

2

1

2

 

563

563

563

563

563

563

 

22x

211

213

231, 461

2.

Účtovanie kurzového zisku pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej mene kurzom ECB/NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka:

bankových devízových účtov,

peňažných prostriedkov,

cenín,

záväzkov,

pohľadávok,

bankových úverov

 

3

2

1

25

30

25

 

22x

211

213

231, 461

 

663

663

663

663

663

663

Opravné položky

Opravné položky sa vytvárajú len pri prechodnom znížení hodnoty majetku.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba opravnej položky alebo sa upraví jej výška. Tvorba opravnej položky sa účtuje na ťarchu nákladov a v prospech príslušného účtu opravných položiek. Opravné položky sa zúčtujú znížením alebo zrušením v prospech výnosov.

Opravné položky sa vytvárajú k:

  • dlhodobému majetku (DM),
  • zásobám,
  • pohľadávkam,
  • finančnému majetku.

Účtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku v obci:

P. č.

Text účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

 

Prostriedky vlastné

 

Zúčtovanie opravnej položky k 31. 12. 2015

1.

Zúčtovanie opravnej položky k DM, tzn. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd...

 

100

 

09x

 

658

 

Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2015

2.

Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM; zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter

 

20

 

558

 

09x

 

Prostriedky štátneho rozpočtu (ŠR)

 

Zúčtovanie opravnej položky k 31. 12. 2015

1.

Zúčtovanie opravnej položky k DM, tzn. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd...

 

100

 

09x

 

658

2.

Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR znížením výnosov

 

100

 

694

 

384

 

Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2015

3.

Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM; zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter

 

30

 

558

 

09x

4.

Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov

 

30

 

384

 

694

Účtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku v rozpočtovej organizácii:

P. č.

Text účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

 

Prostriedky zriaďovateľa

 

Zúčtovanie opravnej položky k 31. 12. 2015

1.

Zúčtovanie opravnej položky k DM, tzn. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd...

 

100

 

09x

 

658

2.

Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa znížením výnosov

 

100

 

692

 

355

 

Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2015

3.

Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM; zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter

 

100

 

558

 

09x

4.

Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľado výnosov

 

100

 

355

 

692

 

Prostriedky ŠR

 

Zúčtovanie opravnej položky k 31. 12. 2015

1.

Zúčtovanie opravnej položky k DM, tzn. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd...

 

100

 

09x

 

658

2.

Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR znížením výnosov

 

100

 

694

 

384

 

Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2015

3.

Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM; zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter

 

100

 

558

 

09x

4.

Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov

 

100

 

384

 

694

Účtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku v príspevkovej organizácii:

P. č.

Text účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

 

Prostriedky vlastné

 

Zúčtovanie opravnej položky k 31. 12. 2015

1.

Zúčtovanie opravnej položky k DM, tzn. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd...

 

100

 

09x

 

658

 

Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2015

2.

Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM; zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter

 

20

 

558

 

09x

 

Prostriedky zriaďovateľa

 

Zúčtovanie opravnej položky k 31. 12. 2015

1.

Zúčtovanie opravnej položky k DM, tzn. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd...

 

100

 

09x

 

658

2.

Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa znížením výnosov

 

100

 

692

 

355

 

Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2015

3.

Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM; zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter

 

50

 

558

 

09x

4.

Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľado výnosov

 

50

 

355

 

692

 

Prostriedky ŠR

 

Zúčtovanie opravnej položky k 31. 12. 2015

1.

Zúčtovanie opravnej položky k DM, tzn. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd...

 

100

 

09x

 

658

2.

Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR znížením výnosov

 

100

 

694

 

384

 

Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2015

3.

Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM; zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter

 

100

 

558

 

09x

4.

Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov

 

100

 

384

 

694

Účtovanie opravných položiek k pohľadávkam v obci a v príspevkovej organizácii:

P. č.

Text účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

 

Zúčtovanie opravnej položky v bežnom účtovnom období 2015 a k 31. 12. 2015

1.

Zníženie alebo zrušenie opravných položiek k pohľadávkam:

a) zákonných opravných položiek,

b) ostatných opravných položiek

50

50

391

391

657

658

 

Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2015

2.

Tvorba opravnej položky k pohľadávkam:

a) zákonnej opravnej položky,

b) ostatnej opravnej položky

20

20

557

558

391

391

 

Bežné účtovné obdobie 2016

3.

Inkaso pohľadávky z nedaňových príjmov

20

221

318

4.

Zrušenie opravnej položky k pohľadávke

20

391

658

Účtovanie opravných položiek k pohľadávkam v rozpočtovej organizácii:

P. č.

Text účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

 

Prostriedky na príjmovom účte

 

Zúčtovanie opravnej položky v bežnom účtovnom období 2015 a k 31. 12. 2015

1.

Zníženie alebo zrušenie ostatných opravných položiek k pohľadávkam

50

391

658

2.

Úprava zúčtovania budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi

 50

589

351

 

Tvorba opravnej položky k 31. 12. 2015

3.

Tvorba ostatnej opravnej položky k pohľadávkam

100

558

391

4.

Úprava zúčtovacieho vzťahu voči zriaďovateľovi, t. j. zníženie záväzku z odvodu rozpočtových príjmov

100

351

589

 

Bežné účtovné obdobie 2016

1.

Inkaso pohľadávky

100

223 RK

318

2.

Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu

100

351

223

3.

Zrušenie ostatných opravných položiek k pohľadávkam

100

391

658

4.

Úprava zúčtovania budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi

100

589

351

Odpis pohľadávok

Pohľadávky, ktoré sú už definitívne nevymožiteľné, sa vyradia z účtovníctva účtovným zápisom v prospech účtu pohľadávok a na ťarchu účtu 546 – Odpis pohľadávky.

Účtovanie odpisu pohľadávok v obci:

P. č.

Text účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

1.

Odpis nedaňovej pohľadávky z obchodného styku pri trvalom upustení od jej vymáhania v zmysle zásad hospodárenia a nakladania s majetkom obce

 

500

 

546

 

318

2.

V prípade, ak bola vytvorená opravná položka zrušenie opravnej položky k nedaňovej pohľadávke

500

391

658

3.

Odpis daňovej pohľadávky v zmysle daňového poriadku

500

546

319

4.

V prípade, ak bola vytvorená opravná položka zrušenie opravnej položky k daňovej pohľadávke

500

391

658

Účtovanie odpisu pohľadávok v rozpočtovej organizácii:

P. č.

Text účtovného prípadu

Suma v €

MD

D

1.

Odpis pohľadávky z obchodného styku pri trvalom upustení od jej vymáhania v zmysle zásad hospodárenia a nakladania s majetkom obce

 

500

 

546

 

318

2.

Úprava zúčtovania budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi

500

351

589

3.

V prípade, ak bola vytvorená opravná položka zrušenie opravnej pol

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály