Konsolidovaná účtovná závierka – účtovné operácie

Pre zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky (KÚZ) platia tie isté zásady, ako pre zostavenie individuálnej účtovnej závierky; najdôležitejšími však sú:

• pravdivý a verný obraz,
• nepretržité pokračovanie v činnosti,
• významnosť,
• zrozumiteľnosť,
• porovnateľnosť,
• správnosť,
• úplnosť,
• preukázateľnosť,
• časové rozlišovanie,
• zákaz vzájomnej kompenzácie majetku a záväzkov, nákladov a výnosov, výdavkov a príjmov,
• bilančná kontinuita,
• užitočnosť a
• včasnosť.

V KÚZ platí zásada rovnakých účtovných zásad a účtovných metód vo všetkých účtovných jednotkách (ÚJ) patriacich do konsolidovaného celku.

Pri rozpočtových a príspevkových organizáciách v praxi nebýva zvyčajne problém, no problémy sa vyskytujú pri obchodných spoločnostiach, ktoré používajú postupy účtovania pre podnikateľov a je potrebné, aby previedli svoje účtovné závierky podľa prevodového mostíka tak, akoby používali postupy účtovania pre RO, PO, štátne fondy, obce a VÚC.

Na to, aby účtovná jednotka (v tomto prípade obec) začala zostavovať konsolidovanú účtovnú ­závierku, treba, aby mala platnú internú smernicu týkajúcu sa KÚZ, v ktorej bude mať uvedený právny rámec vzťahujúci sa na konsolidáciu, základné pojmy, metódy a postupy konsolidácie a v ktorej budú definované jednotlivé kroky potrebné na zostavenie konsolidácie.

Následne starosta/primátor vydá Príkaz na uskutočnenie KÚZ (toto pomenovanie aktivity zostavenia konsolidovanej účtovnej ­závierky je individuálne a môže sa v jednotlivých obciach líšiť), v ktorom uvedie časový harmonogram predkladania jednotlivých individuálnych účtovných závierok, tzv. odsúhlasovacích hárkov od „svojich“ RO, PO a obchodných spoločností, v ktorých budú mať zobrazené vzájomne odsúhlasené pohľadávky/záväzky, náklady/výnosy a obchodné spoločnosti aj vlastné imanie.

Vzor č. 1: tzv. odsúhlasovací hárok

V tomto príkaze sa uvedenie aj ďalší postup prác na zostavení KÚZ, t. j. sumarizovanie údajov, zostavenie agregovaných výkazov, konsolidačné operácie, opravy atď., až kým do 20. júna bežného roka neuloží kompletnú konsolidovanú účtovnú závierku do Registra účtovných závierok cez informačný systém RIS.SAM.

Vzor č. 2: Časový harmonogram

Spôsob zostavenia KÚZ v praxi:

• vydanie internej smernice na vykonanie konsolidácie konsolidujúcou materskou ÚJ pre všetky konsolidované ÚJ v konsolidovanom celku,
• odovzdanie individuálnych účtovných závierok (IÚZ) konsolidovaných spoločností, vlastných tzv. odsúhlasovacích hárkov podľa stanoveného harmonogramu a internej smernice,
• transformácia účtovných výkazov podnikateľských subjektov vstupujúcich do konsolidácie podľa prevodového mostíka,
• overenie časovej a vecnej správnosti účtovania a použitých účtovných metód,
• zistenie a odstránenie rozdielov medzi ÚJ konsolidovaného celku (pravé a nepravé rozdiely),
• vykonanie nevyhnutných úprav pred zostavením agregovaných výkazov,
• zostavenie agregovaných výkazov,
• vykonanie konsolidačných operácií,
• zostavenie konsolidovanej súvahy, výkazu ziskov a strát, vypracovanie poznámok ku KÚZ,
• odovzdanie týchto písomností daňovému úradu,
• vypracovanie konsolidovanej výročnej správy.

Príklad zostavenia KÚZ v praxi

Obec má zriadené štyri rozpočtové organizácie (RO), dve príspevkové organizácie (PO) a tri obchodné spoločnosti (s. r. o.). Všetky organizácie vrátane obchodných spoločností sú dcérskymi spoločnosťami voči materskej spoločnosti, tzn., že všetky vstupujú do konsolidácie za uplynulý rok.

Materská spoločnosť, v „našom“ prípade obec, má platnú internú smernicu na vykonanie konsolidovanej účtovnej závierky a oboznámila s ňou všetky „svoje“ organizácie. Obec každoročne vydá Príkaz na vykonanie KÚZ, kde uvedenie podrobný harmonogram činností a povinností, pre RO/PO a s. r. o., aby mohla následne bezchybne zostaviť KÚZ.

Rozpočtové a príspevkové organizácie, ako aj obchodné spoločnosti musia konsolidujúcej ÚJ, teda obci, uviesť vo svojich tzv. odsúhlasovacích hárkoch všetky podstatné informácie a pred odovzdaním hárku obci si musia vzájomne odsúhlasiť vzťahy, ktoré počas roka nastali nie len voči obci, ale aj medzi sebou navzájom.

Medzi najčastejšie vzťahy v konsolidácií patria účty: 061, 355, 427, 584, 588, 691, 692 a 699.

Obchodné spoločnosti navyše odovzdajú obci aj transformované účtovné výkazy podľa prevodového mostíka. Ak má obec všetky potrebné údaje, zosumarizuje ich do nasledujúcej tabuľky, v ktorej si už obec za seba vyplnila potrebné údaje a údaje za svoje organizácie doplní z odovzdaných hárkov.

Tabuľka č. 1:

(Poznámka autora: Nakoľko ide o vzory, príklady tabuľky a jej štruktúra sa môžu líšiť)