Ako správne vyplniť daňové priznanie obce, ktorá popri hlavnej činnosti podniká? Príspevok na konkrétnom príklade obce s hlavnou a podnikateľskou činnosťou ukazuje, ako správne vyplniť daňové priznanie za rok 2025 a vyhnúť sa najčastejším omylom. Vyššie územné celky, rozpočtové a príspevkové organizácie môžu postupovať obdobne.
Tlačivo daňového priznania (ďalej len „DP“) je jednotné pre všetky právnické osoby v Slovenskej republike. Pre daňovníkov vo verejnej správe a v územnej samospráve je veľa špecifických postupov pri zdaňovaní príjmov, ktoré vychádzajú z charakteru činnosti, právnej formy a požiadaviek zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).
Tlačivo daňového priznania právnických osôb
Vzor tlačiva je z roku 2025. Ide o nové tlačivo, ktoré bolo doplnené hlavne z dôvodu úpravy transferovej dokumentácie v tabuľke I. Ostatné drobné zmeny sme uviedli v príspevku Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2025 v čísle 1/2026 časopisu Účtovníctvo ROPO a obcí v praxi. Tlačivo je verejne dostupné na internetovej stránke www.financnasprava.sk.
Výhodou je, že obsahuje vytvorené logické kontroly, je možné ho vyplniť aj daňovníkmi, ktorí podajú daňové priznanie v listinnej podobe.
Vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby č.
MF/012187/2025-721
bol vydaný oznámením Ministerstva financií SR č. MF/014489/2025-721, ktoré bolo zverejnené vo Finančnom spravodajcovi ako príspevok č. 20/2025. Uvedené tlačivo daňového priznania sa použije pri podávaní daňového priznania u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie po 31. decembri 2025.Poučenie na vyplnenie daňového priznania je vydané oznámením Ministerstva financií SR č. MF/014535/2025-721 zverejneným vo Finančnom spravodajcovi ako príspevok č. 21/2025.
Potvrdenie o podaní daňového priznania k dani z príjmov (vzor) je vydaný oznámením Ministerstva financií SR č. MF/014537/2025-721 zverejneným vo Finančnom spravodajcovi ako príspevok č. 22/2025.
Mikrodaňovník - osobitné postavenie
V daňovom priznaní právnických osôb sa od roku 2022 prvýkrát uplatnili zvýhodnené ustanovenia pre daňovníkov, ktorí sú definovaní ako mikrodaňovníci. V prípade právnických osôb ide o daňovníkov, ktorých zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur. V roku 2025 sa splnenie podmienok byť mikrodaňovníkom posudzuje bez zmeny pravidiel.
Mikrodaňovníkom podľa § 2 písm. w) ZDP je daňovník, ktorý je právnickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur.
Mikrodaňovníkom nie je daňovník,
1.
ktorý je závislou osobou podľa písmen n) až r) ZDP a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie,
2.
na ktorého bol vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
3.
ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov.
------------------------------
Z uvedeného vyplýva, že ak by zdaniteľné príjmy (výnosy) boli v sume neprevyšujúcej 60 000 eur, ale obec by mala napríklad majetkovú účasť v založenej spoločnosti (s. r. o, a.s.) a vykonávala by tzv. kontrolované transakcie - nejde o mikrodaňovníka.
------------------------------
Kontrolovanou transakciou podľa § 2 písm. ab) ZDP je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa písmen n) a r) ZDP, pričom aspoň jedna z osôb je právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu, napr. poskytovanie služieb, nájomné zmluvy, dodanie tovarov a výrobkov, pôžičky, predaj majetku a pod.
Daňové výhody mikrodaňovníka:
-
zvýhodnené podmienky pre odpisovanie hmotného majetku,
-
zvýhodnené pravidlá odpočtu daňovej straty,
-
možnosť tvorby daňových opravných položiek k pohľadávkam v súlade s účtovnými opravnými položkami,
-
použitie 10 % sadzby dane z príjmov.
*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
(
Poznámka:
Sadzbu dane vo výške 10 % použije aj ten, kto má zdaniteľné príjmy do limitu 60 000 eur, avšak nespĺňa definíciu mikrodaňovníka.)*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
Po splnení uvedených podmienok sa mikrodaňovník označí v daňovom priznaní na prvej strane DP. Pre obce, ktoré nevykonávajú podnikateľskú činnosť, ustanovenia o mikrodaňovníkovi nie sú prakticky použiteľné, uvedené výhody by nevedeli vôbec použiť. Ak by obec sama vykonávala podnikateľskú činnosť a môže, ale aj nemusí byť závislou osobou, ale nevykonáva kontrolované transakcie, pričom jej zdaniteľný príjem je v ustanovenom limite - môže byť mikrodaňovníkom. Jej výhody vyplývajúce zo ZDP sú však zanedbateľné. Ustanovenia o mikrodaňovníkovi sú hlavne pre malé subjekty v podnikateľskom prostredí.
Charakteristika daňovníka pre tento príspevok
Daňovníkom je obec, ktorej hlavná činnosť je ustanovená zákonom o obecnom zriadení. Obec vykonáva podnikateľskú činnosť nad rámec hlavnej činnosti podľa zákona č. 583/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách územnej samosprávy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. Podnikateľská činnosť je ustanovená na základe živnostenského oprávnenia (maloobchod).
Pre správne vyplnenie daňového priznania je veľmi dôležité správne vyplniť prvú stranu daňového priznania. Okrem bežných údajov, ako sú DIČ, IČO, kód SK NACE, druh daňového priznania, vymedzenie zdaňovacieho obdobia a údajov o daňovníkovi, je mimoriadne dôležité správne označenie vybraných špecifík daňovníka.
V podmienkach samosprávy je potrebné vyznačiť:
•
Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie podľa § 2 písm. n) ZDP so závislými osobami, ak také sú.
*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
Upozornenie: Nejde o vzťahy s rozpočtovými organizáciami ani príspevkovými organizáciami s podmienkou, že nevykonávajú podnikateľskú činnosť.
*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
•
Mikrodaňovník podľa § 2 písm. w) ZDP (len ak obec spĺňa definíciu)
Vysvetlenie:
U daňovníka, ktorý spĺňa definíciu mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) ZDP a uplatnia sa u neho ustanovenia zákona zvýhodňujúce mikrodaňovníka vo vybraných daňových oblastiach (napr. odpisy, opravné položky k pohľadávkam, odpočet daňovej straty).*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
Upozornenie:
Pre rok 2025 je u mikrodaňovníka suma zdaniteľných príjmov (výnosov) 60 000 eur. Nech nás nepomýli, že pre rok 2025 platí nová úprava, ktorou je sadzba dane 10 % až do výšky neprevyšujúcej zdaniteľné príjmy (výnosy) 100 000 eur. Sadzba platí pre všetkých, teda aj pre mikrodaňovníkov a tiež pre ostatné právnické osoby.