Právny inštitút zriadenia záložného práva má preventívny, ako aj reštrikčný aspekt. Preventívny aspekt záložného práva spočíva v tom, že jeho zriadenie je určitou prevenciou, predbežným upozornením daňového subjektu pre prípad, keď si nebude svoju daňovú povinnosť plniť riadne a včas podľa daňového práva. Reštrikčný aspekt záložného práva sa prejavuje až v prípade, keď si daňový subjekt nesplní svoju daňovú povinnosť riadne a včas, teda nastupuje až voči daňovému dlžníkovi, a predstavuje prípad, keď správca dane uplatní svoje právo speňažiť záloh a z peňažného výťažku si zabezpečí úhradu daňového nedoplatku v plnej výške.
Zriaďovanie záložného práva obcou v daňovom konaní
Ing. JUDr.
Ladislav
Hrtánek
PhD.
Právna úprava zriadenia záložného práva je predmetom § 81 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok"), ktorú je však potrebné vykladať v kontexte právnej úpravy priebehu daňového konania.
Príklad č. 1:
Správca dane z nehnuteľností - obec vydala oznámenie o vzniku záložného práva na majetok daňového dlžníka v dôsledku vzniku daňového nedoplatku na dani z nehnuteľností vo výške 1 000 eur. Je uvedený postup obce v súlade s platným právom?
V súlade s § 81 daňového poriadku možno zriadiť záložné právo na majetok daňového dlžníka výlučne rozhodnutím správcu dane, ktoré musí mať predpísané obsahové a formálne náležitosti. V tomto prípade vyhotovil správca dane len oznámenie o vzniku záložného práva, ktoré nemá všetky náležitosti a nemožno ho označiť za rozhodnutie v daňovom konaní. Preto možno konštatovať, že postup obce v tomto prípade nebol v súlade s platným právom.
Takisto treba konštatovať, že zriadenie záložného práva na majetok daňového dlžníka je fakultatívny právny úkon, teda správca dane "môže", ale "nemusí" zriadiť záložné právo na majetok daňového dlžníka, pokiaľ vznikne daňový nedoplatok.
Príklad č. 2:
Obec, ktorá je správcom dane z nehnuteľností, má vedomosť o tom, že daňový dlžník nadobudne majetok - rodinný dom v blízkej budúcnosti v dedičskom konaní. Uvedený údaj potvrdil správcovi dane aj príslušný notár, ktorý prejednáva a zabezpečuje vykonanie dedičstva. Môže v takomto prípade obec, ktorá je správcom dane, zriadiť rozhodnutím záložné právo na takýto majetok daňového dlžníka, ktorý nadobudne v budúcnosti?
Pod