Blíži sa termín účtovnej závierky subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2025. Hoci samotný termín daňového priznania má ešte svoj čas, do účtovníctva je potrebné zaúčtovať účtovný prípad, ktorým je splatná daň z príjmov. V prípade, že daňová povinnosť nevznikne, o daňovej strate alebo nulovom daňovom priznaní sa neúčtuje.
Tento príspevok je zameraný na subjekty v územnej samospráve, ktorými sú obce a vyššie územné celky (ďalej len „VÚC“) a nimi zriadené rozpočtové a príspevkové organizácie. Príspevok bude mať dve časti, v prvej časti sa zameriame na legislatívu súvisiacu s daňovým priznaním k dani z príjmov právnických osôb, v ďalšom čísle časopisu sa budeme zaoberať tlačivom daňového priznania vrátane vysvetlenia špecifických situácií pre subjekty, ktoré vykonávajú svoju hlavnú činnosť stanovenú zákonom alebo zriaďovacou listinou, pričom im nemusí vznikať daňová povinnosť, ale aj môže. Pre subjekty vykonávajúce podnikateľskú činnosť podáme prehľad úprav zákona špecificky pri aplikovaní súvisiacich zákonov. V príspevku sa zameriame na územnú samosprávu, avšak logiku výkladu možno použiť primerane aj v ostatných účtovných jednotkách verejnej správy.
Kto je povinný podať daňové priznanie
Povinnosť podávať daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „DP“) vyplýva pre právnické osoby z dvoch právnych predpisov, ktorými sú:
-
§ 15 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“),
-
§ 41 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
Daňové priznanie je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov, napr. zákon o dani z príjmov, alebo ten, koho na to správca dane vyzve.
Daňové priznanie za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník v lehote podľa § 49 zákona o dani z príjmov.
-
Daňovník, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie
, nemusí podať daňové priznanie, ak má iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, a príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 zákona o dani z príjmov.-
Rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie
nemusia podať daňové priznanie, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 zákona o dani z príjmov, len príjmy oslobodené od dane.------------------------------
Vymedzenie daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, upravuje § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Daňovníci sú rozdelení do dvoch skupín, dôvodom je možnosť oslobodenia charitatívnej reklamy u daňovníkov podľa § 12 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Reklamu nie je možné oslobodiť v subjektoch podľa § 12 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov.
------------------------------
Daňovníkmi podľa § 12 ods. 3 cit. zákona sú:
a)
občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti, organizácie s medzinárodným prvkom, Slovenský Červený kríž a subjekty výskumu a vývoja,
b)
záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov,
obce, vyššie územné celky, rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie,
štátne fondy, vysoké školy, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Sociálna poisťovňa, Kancelária Rady pre rozpočtovú zodpovednosť, Fond ochrany vkladov, Slovenská kancelária poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televízia Slovenska, Garančný fond investícií, organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli; za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sa na účely tohto zákona nepovažujú obchodné spoločnosti nezaložené na účel podnikania.------------------------------
Obec a VÚC nemusia podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (podľa § 12 zákona o dani z príjmov), a príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 zákona o dani z príjmov (napr. úroky v banke zdanené zrážkou).
------------------------------
Obec pri výkone svojej činnosti dosahuje rôzne príjmy (napr. podielové dane, dane z nehnuteľností, nakladanie s majetkom obce, dotácie, rôzne účtovné výnosy). Tieto sú vždy predmetom dane, preto povinnosť podať daňové priznanie obci (aj VÚC) vždy vzniká. Ak budú nakoniec niektoré príjmy oslobodené od dane podľa § 13 zákona o dani z príjmov, prejaví sa to až v daňovom priznaní.
------------------------------
Rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie plnia úlohy obce alebo VÚC. Sú zriadené zákonom č. 523/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. Ich povinnosť, resp. možnosť, kedy nemusia podať daňové priznanie, je upravená inak ako v prípade obcí. Rozpočtové organizácie nemusia podať daňové priznanie, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa