Ako vyplniť daňové priznanie vo verejnej správe a územnej samospráve za rok 2012

Na r. 100 tlačiva daňového priznania (DP) právnických osôb obce, vyššie územné celky (VÚC), rozpočtové a príspevkové organizácie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva uvádzajú celkový výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti, ako aj z vedľajšej (zdaňovanej alebo podnikateľskej) činnosti. Výsledok hospodárenia sa v prípade dosiahnutia zisku uvádza so znamienkom plus (+), pri dosiahnutí účtovnej straty so znamienkom mínus (-). Podľa § 11 opatrení MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnovy pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania“) sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmu zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov a 595 – Dodatočne platená daň z príjmov.

♦ Položka č. 1

Obec za rok 2012 dosiahla tieto príjmy:

1. príjmy z miestnych daní a poplatkov určených vo všeobecne záväznom nariadení,
2. príjmy zo štátneho rozpočtu plynúce z podielových daní,
3. príjmy z prostriedkov Európskej únie v rámci programu „Rozvoj vidieka“,
4. príjmy z predaja dlhodobého hmotného a finančného majetku,
5. príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia,
6. príjmy z prenájmu verejných pries­torov a administratívnej budovy, ktorú vlastnila od r. 1998,
7. príjmy vo forme výnosov z držby dlhopisov a príjmy z úrokov z bežného účtu a termínovaného vkladu,
8. príjmy vo forme podielov na zisku z účasti v obchodnej spoločnosti (pestovateľská pálenica).

Výsledok hospodárenia obec vykázala v účtovnej závierke nasledovne:

Výsledok hospodárenia z celej činnosti (stratu) vo výške –24 449,61 € obec uvedie na riadku 1 tabuľky C1a súčasne aj na riadok 100 tlačiva DP.

Na riadku 2 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej činnosti) stratu vo výške –26 507,41 €.

Na riadku 3 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (vedľajšej činnosti ) zisk vo výške +2 057,80 €.

Súčet riadkov 2 a 3 tabuľky C1 sa musí rovnať riadku 1 tabuľky C1, ktorý sa prenesie do riadku 100 tlačiva DP (–26 507,41 € + 2 057,80 € = –24 449,61 €).

Na riadku 4 tabuľky C1 obec uvedie sumu 3 500 €(dosiahnutý zisk z predaja majetku podľa § 17 ods. 16 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – ďalej len „zákon o dani z príjmov“).Obec v roku 2012 dosiahla zisk z predaja stavebného mechanizmu, ktorý využívala v minulosti pri výkone podnikateľskej činnosti. Daňová zostatková cena predaného majetku k 31. 12. 2011 bola vo výške 1 500 €, príjem z predaja v r. 2012 vo výške 5 000 €. Pretože obce už za rok 2012 nezdaňujú príjmy z predaja majetku, dosiahnutý príjem a výdavky k príjmu z predaja sú súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej činnosti. Rovnako by bola posudzovaná z daňového hľadiska dosiahnutá strata z predaja akéhokoľvek majetku. Uvedený stav platí podľa § 52t ods. 6 a § 13 ods. 1 písm. e) zákona č. 395/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. 1. 2013 už aj pre zdaňovacie obdobie roku 2012. Na riadku 4 tabuľky C1 obec vykáže zisk z predaja hmotného majetku podľa § 17 ods. 16 zákona o dani z príjmov – číselný údaj uvedený v riadku má len informatívny charakter pre správcu dane.

Na riadku 5 tabuľky C1 sa v úhrne uvádza suma príjmov z reklamy a príjmy z nájomného. Obec v roku 2012 účtovala o dosiahnutých príjmoch z prenájmu administratívnej budovy a verejných priestorov vo výške 15 800 €. Príjmy z prenájmu sú oslobodené od dane na základe § 13 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov už od roku 2004. Ak by obec dosiahla príjmy z reklamy, tieto by podliehali zdaneniu podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Na r. 5 tabuľky C1 sa uvádzajú hrubé príjmy z prenájmu a z reklamy, neznížené o daňové výdavky. Číselný údaj uvedený na riadku 5 tabuľky C1 má tiež len informatívny charakter pre správcu dane.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Na r. 110 sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a tiež rozdiel pri použití cien obvyklých medzi zahraničnými závislými osobami. Riadok obsahuje aj vyčíslenie nepeňažných plnení, o ktorých sa neúčtovalo vo výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie v nadväznosti na § 17 ods. 20 a ods. 21 zákona o dani z príjmov.

♦ Položka č. 2

Obec prenajímala administratívnu budovu od roku 2006 a v decembri 2012 ukončila prenájom. V roku 2007 nájomca vykonal na budove so súhlasom obce technické zhodnotenie vo výške 15 000 €, ktoré aj odpisoval. V roku ukončenia nájmu nebola zostatková hodnota technického zhodnotenia predmetom vysporiadania (predaja) pri ukončení nájmu. Podľa § 17 ods. 20 písm. b) zákona o dani z príjmov v roku ukončenia nájmu je daňová zostatková hodnota technického zhodnotenia vykonaného nájomcom vypočítaná podľa § 27 zákona o dani z príjmov u vlastníka nehnuteľnosti nepeňažným príjmom.

Výpočet:
Daňové odpisy technického zhodnotenia budovy v rokoch 2007, 2008, 2009, 2010 a 2011 by boli u nájomcu pri použití rovnomerného spôsobu odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov rovnaké vo výške 1/20, čo je suma 750 € ročne (15 000 / 20). Daňová zostatková hodnota technického zhodnotenia v roku ukončenia nájmu je vo výške 11 250 € (750 x 5 rokov = 3 750 €, táto suma sa odpočíta od vstupnej ceny 15 000 €) a uvedie sa na r. 110 tlačiva DP.

Na riadku sa uvádzajú sumy podľa § 17 ods. 19 a § 52 ods. 12 zákona o dani z príjmov. Ide o vybrané výnosové účtovné položky, ktoré sú u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva podmienené skutočným prijatím pre účely ich zahrnutia do zdaniteľných výnosov. Ak obec vyfakturovala svojim obchodným partnerom zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania v minulých účtovných obdobiach a prijala ich až v roku 2012, prijaté sumy sa uvedú na tomto riadku v nadväznosti na § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov. Rovnako sa tu uvedú aj sumy, u ktorých bola povinnosť prijatia podľa zákona č. 366/1999 Zb. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, o ktorých bolo účtované do 31. 12. 2003 do výnosov a prijaté boli v zdaňovacom období roku 2012 v nadväznosti na § 52 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

♦ Položka č. 3

Obeczaúčtovala v r. 2010výnosovú zmluvnú pokutu z podnikateľskej činnosti vo výške 1 280 €, dlžník zmluvnú pokutu uhradil až v apríli 2012. Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane v roku 2012 bude prijatá zmluvná pokuta, o ktorej sa účtovalo do výnosov ešte v r. 2010, zvyšovať výsledok hospodárenia na riadku 120 tlačiva DP.

Podľa § 52e ods. 6 zákona o dani z príjmov výnosy vynaložené daňovníkom, o ktorých sa účtovalo do 31. decembra 2008 v slovenských korunách, ktoré ovplyvňujú základ dane v zdaňovacích obdobiach končiacich po 1. januári 2009, sa prepočítajú konverzným kurzom na eurá a zaokrúhlia sa na eurocenty nahor. Ak by teda obec účtovala o položkách, u ktorých je podmienka ich prijatia do konca r. 2008 v slovenských korunách a prijaté sú po uvedenom dátume, prepočíta sa suma v slovenských korunách na eurá podľa § 52e ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Súčasťou tohto riadku sú všetky daňovo neuznané náklady podľa § 21 zákona o dani z príjmov vyčíslené v tabuľke A uvedenej v III. časti DP, ako aj náklady, ktoré boli vynaložené nad limit, resp. v rozpore s § 19 zákona o dani z príjmov. Číselný údaj z riadku 130 musí súhlasiť s riadkom 15 tabuľky A. Najskôr je potrebné vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP.

Tabuľka A – položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k riadku 130 II. časti tlačiva)

Riadok A/1

Súčasťou riadku 1 tabuľky A v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov je vykázaná strata z predaja tzv. ostatných cenných papierov (s výnimkou zmeniek) v úhrne za zdaňovacie obdobie. Ide o cenné papiere, s ktorými sa neobchoduje na burze cenených papierov.

♦ Položka č. 4

Obec v roku 2012 dosiahla stratu z predaja ostatných cenných papierov vo výške 250,75 €. Pretože však už za rok 2012 nepodliehajú zdaneniu príjmy z predaja majetku, (teda ani finančného majetku), dosiahnutý príjem z predaja cenných papierov vo výške 2 965 € je súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti. Rovnako aj obstarávacia cena cenných papierov vo výške 3 215,75 € je súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej činnosti obce. Výsledok hospodárenia sa z tejto transakcie nebude upravovať na r. A/1.

Riadok A/2

Pri predaji zmenky, o ktorej je účtované ako o cennom papieri a pri predaji obchodného podielu sa dosiahnutá strata z predaja ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia neposudzuje v úhrne, ale každá strata z predaja zmenky alebo obchodného podielu sa posudzuje jednotlivo podľa § 19 ods. 2 písm. g) body 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Ustanovenie sa od roku 2012 nevzťahuje na subjekty územnej samosprávy, pretože všetky príjmy z predaja majetku, teda aj finančného majetku sú u nich opätovne oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. e) a § 52 t ods. 6 zákona o dani z príjmov.

♦ Položka č. 5

Obec v roku 2012 predala obchodný podiel za 7 500 €, ktorý nadobudla v r. 2006 za 5 000 €. Aj napriek dosiahnutému zisku z predaja obchodného podielu vo výške 2 500 €, príjem z jeho predaja je oslobodený od dane a je súčasťou výnosov oslobodených od dane uvedených na r. 230 tlačiva DP. Riadok A/2 nebude vyplnený. Aj dosiahnutá strata z predaja obchodných podielov alebo zmeniek by bola súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej činnosti.

Riadok A/3

Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. l) bo­dy 1 až 3 zákona o dani z príjmov určuje spôsoby zahrnutia spo­treby pohonných látok do daňových výdavkov. Podľa bodu 1 sa posudzuje vykázaná spotreba pohonných látok nielen podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze, ale ak spotreba uvedená v technickom preukaze nesúhlasí so skutočne vykázanou spotrebou, resp. spotreba pohonných látok sa v technickom preukaze vôbec neuvádza, môže daňovník ako daňový výdavok využiť iné možnosti (napríklad iný preukazný doklad, ktorým je osvedčenie o spotrebe pohonných látok vydané organizáciou, ktorá vlastní osvedčenie na vykonávanie tejto činnosti alebo odporučený údaj výrobcu, autorizovaného predajcu, resp. dovozcu). U nákladných vozidiel a špeciálnych dopravných prostriedkov môže využiť internú smernicu zostavenú na základe oznámenia Ministerstva financií SR č. 8029/2000-72 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2000. Podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 zákona o dani z príjmov možno zahrnúť do základu dane spotrebu pohonných látok na základe dokladov o ich nákupe najviac do výšky vykázanej z údajov o satelitnom sledovaní pohybu vozidla. Podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov možno zahrnúť do základu dane spotrebu pohonných látok vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie, primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne (v tomto poslednom prípade nie je potrebné viesť evidenciu jázd pre daňové účely).

♦ Položka č. 6

Obec v podnikateľskej činnosti postupovala pri zahrnutí výdavkov na pohonné látky do základu dane ­podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov