Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2011 (II.)

Výklad jednotlivých riadkov daňového priznania s konkrétnym príkladom na vyplnenie daňového priznania obce za rok 2011

Riadok 100

Na riadku 100 tlačiva daňového priznania (ďalej len „DP“) právnických osôb obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové a príspevkové organizácie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva uvádzajú úhrnný výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti a zo zdaňovanej činnosti. Výsledok hospodárenia sa uvádza v prípade dosiahnutého zisku v účtovníctve so znamienkom plus (+), pri dosiahnutí účtovnej straty so znamienkom mínus (-).

Podľa § 11 opatrenia MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len „opatrenie“) sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmu zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591− Splatná daň z príjmov a 595 − Dodatočne platená daň z príjmov.

♦ Príklad č. 1:
Mesto v rámci výkonu činnosti na ktorú bolo zriadené dosiahlo v roku 2011 okrem príjmov z miestnych daní a poplatkov, príjmov z podielových daní fyzických osôb, príjmov zo štátneho rozpočtu na výkon samosprávy aj príjmy z predaja dlhodobého hmotného a finančného majetku, príjmy z reklamy poskytované na svojej internetovej stránke a v inzertných novinách, ktoré vydávalo v mesačnej periodicite a príjmy z prenájmu. Súčasne mesto na základe živnostenského oprávnenia prevádzkovalo drobné stavebné práce. Výsledok hospodárenia (ďalej aj „VH“) vykázalo v účtovnej závierke z celej činnosti nasledovne:

Výsledok hospodárenia z celej činnosti – zisk vo výške 27 571,73 € mesto uvedie na riadok 1 tabuľky C1a súčasne aj na riadok 100 tlačiva DP.

Na riadku 2 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej činnosti) stratu vo výške – 3 023,37 €.

Na riadku 3 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (vedľajšej činnosti ) zisk vo výške + 30 595,10 €.

Súčet riadkov 2 a 3 tabuľky C1 sa musí rovnať riadku 1 tabuľky C1 (- 3 023,37 +30 595,10 € = + 27 571,73 €).

Na riadku 4 tabuľky C1 uvedie mesto sumu + 30 000 €. Na tomto riadku sa vykazuje dosiahnutý zisk z predaja majetku podľa § 17 ods. 16 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).Mesto v roku 2011 dosiahlo zisk z predaja budovy, ktorú využívalo v minulosti len na svoju základnú činnosť. Daňové odpisy neboli z predávaného majetku uplatnené. Budova bola evidovaná v účtovníctve pri nadobudnutí v sume 100 000 € a predaná bola v r. 2011 za 130 000 €. Ak predávaný majetok bol využívaný len na základnú činnosť, z ktorej príjmy nie sú predmetom, podľa § 17 ods. 16 zákona o dani z príjmovsa do základu dane zahrnie rozdiel (zisk z predaja majetku), o ktorý príjem z predaja prevyšuje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v účtovníctve pri nadobudnutí, zvýšený o náklady na prípadné vykonané technické zhodnotenie. S účinnosťou od 1. 1. 2011 novelou zákona o dani z príjmov č. 548/2010 Z. z. , ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, podliehajú príjmy z predaja majetku obcí, VÚC a nimi zriadených rozpočtových organizácií zdaneniu na základe zmeny v § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Mesto v roku 2011 predalo aj majetok finančného charakteru, ale vzhľadom k tomu, že na riadku 4 tabuľky C1 sa vykazuje len zisk z predaja hmotného majetku podľa § 17 ods. 16 zákona o dani z príjmov, tento prípad sa tu neuvádza. Údaje v riadku uvedené majú len informatívny charakter pre správcu dane.

Na riadku 5 tabuľky C1 sa v úhrne uvádza suma príjmov z reklamy a prenájmu. Mesto v roku 2011 účtovalo o dosiahnutých príjmoch z reklamy a inzercie vo výške 3 800 €. Príjmy z reklamy mesto prijalo od podnikateľských subjektov za zverejnenie reklamy na mestskej internetovej stránke a súčasne prijalo príjmy za inzerciu uverejňovanú v mestských informačných novinách. Obec dosiahla aj príjmy z prenájmu vlastnej budovy vo výške 10 260 €. Príjmy z prenájmu sú oslobodené od dane za zdaňovacie obdobie 2011 na základe § 13 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov, ktorý bol doplnený novelou zákona o dani z príjmov č. 548/2011 Z. z. účinnou od 1. 1. 2012. Podľa prechodného ustanovenia § 52o ods. 4 citovanej novely sa ustanovenia § 13 ods. 1 písm. b) a e) v znení účinnom od 1. januára 2012 použijú po prvýkrát pri podaní DP po 31. decembri 2011. Napriek skutočnosti, že príjmy z reklamy podliehajú zdaneniu a príjmy z prenájmu sú oslobodené od dane, súčet týchto príjmov mesto uvedie na riadku 5 tabuľky C 1 v sume 14 060 € neznížené o výdavky. Číselný údaj uvedený na riadku 5 tabuľky C1 má len informatívny charakter pre správcu dane.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Riadok 110

Na r. 110 sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a tiež rozdiel pri použití cien obvyklých medzi zahraničnými závislými osobami. Riadok obsahuje aj vyčíslenie nepeňažných plnení, o ktorých nebolo účtované vo výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie v nadväznosti na § 17 ods. 20 a ods. 21 zákona o dani z príjmov. V príklade mesto riadok nevyplní, nenaplnilo jeho obsahovú náplň.

Riadok 120

Na riadku sa uvádzajú sumy podľa § 17 ods. 19 a § 52 ods. 12 zákona o dani z príjmov, teda vybrané výnosové účtovné položky, ktoré sú u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva podmienené skutočným prijatím pre účely ich zahrnutia do zdaniteľných výnosov. Ak mesto vyfakturovalo svojim obchodným partnerom zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania v minulých účtovných obdobiach a prijalo ich až v roku 2011, prijaté sumy sa uvedú na tomto riadku v nadväznosti na § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov. Rovnako sa tu uvedú aj sumy, u ktorých bola povinnosť prijatia podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov z. n. p., o ktorých bolo účtované do 31. 12. 2003 do výnosov a prijaté boli v zdaňovacom období roku 2011 v nadväznosti na § 52 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

♦ Príklad č. 2:
V roku 2008 mesto zaúčtovalo úrok z omeškania do výnosov z podnikateľskej činnosti vo výške 7539,33 Sk (250,26 €), dlžník úrok z omeškania uhradil ažv decembri 2011. Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane v roku 2011 bude prijatý úrok z omeškania, o ktorom bolo účtované do výnosov ešte v r. 2008, zvyšovať výsledok hospodárenia na riadku 120 tlačiva DP.

Podľa § 52e) ods. 6 zákona o dani z príjmov výnosy vynaložené daňovníkom o ktorých sa účtovalo do 31. decembra 2008 v slovenských korunách, ktoré ovplyvňujú základ dane v zdaňovacích obdobiach končiacich po 1. januári 2009, sa prepočítajú konverzným kurzom na eurá a zaokrúhlia sa na eurocenty nahor. V príklade sa teda pôvodne účtovaná suma v slovenských korunách vo výške 7 539,33 Sk prepočíta konverzným kurzom na eurá a zaokrúhli nahor = 7 539,33/30,1260= 250,259 = 250,26 €.

Riadok 130

Súčasťou tohto riadku sú všetky daňovo neuznané náklady podľa § 21 zákona o dani z príjmov vyčíslené v tabuľke A uvedenej v III. časti DP, ako aj náklady, ktoré boli vynaložené nad limit, resp. v rozpore s § 19 zákona o dani z príjmov. Číselný údaj z riadku 130 musí súhlasiť s riadkom 15 tabuľky A. Najskôr je potrebné vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP.

Tabuľka A − položky , ktoré nie sú daňovými výdavkami (k riadku 130 II. časti tlačiva)

Riadok A/1

Súčasťou riadku 1 tabuľky A v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov je vykázaná strata z predaja cenných papierov (s výnimkou zmeniek) v úhrne za zdaňovacie obdobie. Mesto v roku 2011 neobchodovalo s cennými papiermi, ani ich neeviduje v majetku. Ak by však subjekty územnej samosprávy v roku 2011 predávali cenné papiere, príjem z predaja finančného majetku už podlieha zdaneniu podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Riadok A/2

Pri predaji zmenky, o ktorej je účtované ako o cennom papieri a pri predaji obchodného podielu sa dosiahnutá strata z predaja ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia neposudzuje v úhrne, ale každá strata z predaja zmenky alebo obchodného podielu sa posudzuje jednotlivo podľa § 19 ods. 2 písm. g) body 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Ustanovenie sa už od 1. 1. 2011 vzťahuje aj na subjekty územnej samosprávy, pretože zdaneniu podliehajú všetky príjmy z predaja majetku, teda aj finančného majetku.

♦ Príklad č. 3:
Mesto v roku 2011 predalo obchodný podiel za 5 000 €, ktorý nadobudlo v r. 2004 za 4 800 €. Dosiahnutý zisk z predaja obchodného podielu vo výške 200 € je zdanený ako súčasť výsledku hospodárenia. Riadok A/2 nebude vyplnený.

Riadok A/3

Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. l) body 1 až 3 zákona o dani z príjmov definuje spôsoby zahrnutiaspotreby pohonných látok do daňových výdavkov (nákladov). Podľa bodu 1 sa posudzuje vykázaná spotreba pohonných látok nielen podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze, ale ak spotreba uvedená v technickom preukaze nesúhlasí so skutočne vykázanou spotrebou, resp. sa spotreba pohonných látok v technickom preukaze vôbec neuvádza, môže daňovník ako daňový výdavok využiť iné možnosti. Napríklad iný preukazný doklad, ktorým je osvedčenie o spotrebe pohonných látok vydané organizáciou, ktorá vlastní osvedčenie na vykonávanie tejto činnosti alebo odporučený údaj výrobcu, autorizovaného predajcu, resp. dovozcu alebo u nákladných vozidiel a špeciálnych dopravných prostriedkov internú smernicu zo