Daňové konanie pred obcou sa riadi jasnými pravidlami, ktoré majú chrániť práva daňového subjektu a zároveň zabezpečiť spravodlivé rozhodovanie obce. Tento článok vysvetľuje, ako majú obce pri správe miestnych daní postupovať a aké základné zásady musia dodržiavať pri uplatňovaní platnej právnej úpravy.
Základné zásady daňového konania pred obcou
Právna úprava platná pre základné zásady daňového konania je koncentrovaná predovšetkým do zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), ktorý je rámcovým právnym predpisom, pričom jeho ďalšie ustanovenia konkretizujú základné zásady daňového konania, ktoré platia v jeho priebehu.
Príklad č. 1:
Daňový subjekt nepodal daňové priznanie k dani z nehnuteľností, a to ani na výzvu správcu dane. Obec preto začala v jeho prípade konanie o určenie dane podľa pomôcok. V priebehu tohto konania zamestnanec obce zabezpečoval len tie pomôcky, ktoré boli v neprospech daňového subjektu, pričom neprihliadal na zistené okolnosti/pomôcky, z ktorých vyplývali výhody pre daňový subjekt.
Svoje konanie zamestnanec obce odôvodňoval tým, že pokiaľ by zohľadňoval pomôcky, ktoré svedčia v prospech daňového subjektu, zvyšovala by sa šanca daňového subjektu, že ním podané odvolanie by bolo úspešné. Podľa názoru daňového subjektu však išlo o selektívne a jednostranné posudzovanie zistených pomôcok a uvedené konanie obce považoval preto za nezákonný postup. Je uvedený názor daňového subjektu správny a konal zamestnanec obce v súlade so základnými zásadami daňového poriadku a platným právom?
Podľa § 3 ods. 1 daňového poriadku sa v celom daňovom konaní, a teda aj pri výkone konania o určenie dane podľa pomôcok, musí postupovať podľa všeobecne záväzných právnych predpisov, chránia sa záujmy štátu a obcí a dbá sa pritom na zachovávanie práv a právom chránených záujmov daňových subjektov a iných osôb, teda sa musí postupovať nielen v súlade so zákonmi, ale aj vykonávacou právnou úpravou. Ide o základnú zásadu právnej súladnosti daňového konania.
V súvislosti s konaním o určenie dane podľa pomôcok obcou z uvedenej základnej zásady vyplýva, že každá pomôcka musí byť získaná v súlade s právnym poriadkom štátu a v prípade, že bola nadobudnutá protiprávne, nemôže byť v daňovom konaní zohľadnená, ani keby preukazovala skutočnosti podstatné pre daňové konanie.
V súlade s § 48 ods. 5 daňového poriadku taktiež platí, že pri určení dane podľa pomôcok je obec povinná prihliadnuť tiež na zistené okolnosti, z ktorých vyplývajú výhody pre daňový subjekt, aj keď ním neboli uplatnené.
Pretože v tomto prípade zamestnanec