Poskytnutie daňovej úľavy zo strany obce predstavuje právomoc správcu dane, nie nárok daňového subjektu. Tento článok poskytuje podrobný výklad podmienok, ktoré musí daňový dlžník splniť, a postupov, ktoré je potrebné dodržať pri podávaní žiadosti o úľavu. Cieľom je priblížiť zákonné požiadavky a upozorniť na kľúčové aspekty rozhodovacej praxe obcí.
Pojem daňový nedoplatok
V súvislosti s pojmom „daňový nedoplatok“ na účely konania o poskytnutí úľavy na dani je potrebné zohľadňovať § 70 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“), podľa ktorého sa pod daňovým nedoplatkom rozumie daňový nedoplatok na dani okrem úroku z omeškania, úroku a pokuty.
______________________________
Na účely poskytnutia úľavy na daňovom nedoplatku na dani z nehnuteľností podľa § 70 daňového poriadku nemôže obec poskytnúť úľavu na platbe pokuty, ktorá bola daňovému subjektu v súvislosti s predmetnou daňou uložená za správny delikt podľa § 154 ods. 1 daňového poriadku za to, že nepodal daňové priznanie k dani z nehnuteľností v ustanovenej lehote.
______________________________
Pojem „úrok z omeškania“ je vymedzený v § 156 ods. 1 daňového poriadku, pričom tento úrok sa vyrubí vtedy, keď daňový subjekt nezaplatí alebo neodvedie v ustanovenej lehote alebo v ustanovenej výške alebo v lehote alebo vo výške určenej v rozhodnutí správcu dane daň alebo rozdiel dane; preddavok na daň; splátku dane; vybraný preddavok na daň; daň vybranú zrážkou; zrazenú sumu na zabezpečenie dane v súlade so zákonom č. 595/2003 o dani z príjmov v z. n. p., ktorý je osobitnou právnou úpravou.
Taktiež platí, že pokuty ukladá obec, ktorá je správcom dane v súlade s § 155 daňového poriadku, daňovému subjektu, ktorý sa dopustí protiprávneho konania v podobe správneho deliktu za porušenie právnych povinností daných mu právnou úpravou. Na uloženie pokuty za správny delikt musí mať obec riadne preukázané, že sa daňový subjekt dopustil protiprávneho konania, napríklad že nepodal daňové priznanie k dani z nehnuteľností ani na výzvu obce podľa § 15 ods. 2 daňového poriadku, ktorá mu bola zaslaná.
Uvedené pokuty a úroky z omeškania, pokiaľ sú súčasťou daňového nedoplatku, nemôžu byť zahrnuté do výšky úľavy na daňovom nedoplatku podľa § 70 daňového poriadku, teda aj keď sú splnené všetky predpoklady pre úľavu na daňovom nedoplatku, tieto položky tam nemôžu byť započítané.
______________________________
Pokiaľ má daňový subjekt záujem o úľavu zo sankcie, tak je potrebné postupovať podľa § 157 daňového poriadku, kde sa explicitne ustanovuje, ktorý finančný orgán a za akých podmienok rozhoduje o žiadosti daňového subjektu o úľavu zo sankcie
.______________________________
Podľa § 157 ods. 5 daňového poriadku platí, že
obec
môže pri daniach, ktoré spravuje, na žiadosť daňového subjektu odpustiť sankciu alebo povoliť úľavu zo sankcie z dôvodov podľa § 157 ods. 1 daňového poriadku, teda:-