V tomto príspevku sa budem venovať špecifikám typickým pre rozpočtové organizácie, ktoré sú upravené v zákone č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o rozpočtových pravidlách“).
Účet cudzích prostriedkov v rozpočtových organizáciách
Rozpočtová organizácia (RO) má podľa § 26 ods. 3 cit. zákona oprávnenie previesť prostriedky štátneho rozpočtu, rozpočtu obce alebo rozpočtu vyššieho územného celku určené na výdavky za mesiac december, na účet cudzích prostriedkov, ak sa z nich uhrádza výplata miezd, platov, služobných príjmov a ostatných osobných vyrovnaní vrátane náhrad platov a miezd a cestovného vyplácaného súčasne s platom, so mzdou, výplata odmien vyplácaných na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a výplata ostatných peňažných nárokov zamestnancov z pracovnoprávnych vzťahov alebo z obdobných právnych vzťahov, ktoré sa vyplácajú spolu so mzdou a odvod poistného a príspevkov do poistných fondov; ak sa tieto výdavky nevyčerpajú do konca februára, odvedú sa do troch dní po vyúčtovaní položiek na príjmový účet zriaďovateľa a pri nedostatku týchto prostriedkov sa potrebné prostriedky vyúčtujú na ťarchu rozpočtu nasledujúceho rozpočtového roka.
Účtovanie na účte cudzích prostriedkov v rozpočtovej organizácii
RO vedú účtovníctvo podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. a podľa opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“).
♦ Príklad č. 1:
RO odviedla na účet cudzích prostriedkov, tzv. depozitný účet finančné prostriedky určené na výdavky za mesiac december na výplatu platov, vrátane náhrad platov, výplatu odmien vyplácaných na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a odvod poistného a príspevkov do poistných fondov – išlo o finančné prostriedky z rozpočtu zriaďovateľa.
| Text účtovného prípadu | MD | D | Suma v € |
|---|---|---|---|
| Rok 2011: | |||
| Prevod finančných prostriedkov na depozitný účet – výpis z výdavkového rozpočtového účtu | 261 | 222 | 4 500 |
| Prevod finančných prostriedkov na depozitný účet – výpis z depozitného účtu | 221 | 261 | 4 500 |
| Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov | 354 | 691 | 5 000 |
| Zúčtovanie hrubých miezd za mesiac december | 521 | 331 | 3 000 |
| Zúčtovanie záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom | 524 | 336 | 1 500 |
| Zúčtovanie záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami | 331 | 336 | 360 |
| Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov | 331 | 342 | 600 |
| Rok 2012: | |||
| Výplata miezd zamestnancom | 331 | 221 | 2 040 |
| Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradených zamestnávateľom | 336 | 221 | 1 500 |
| Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradených zamestnancami | 336 | 221 | 360 |
| Úhrada preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov | 342 | 221 | 600 |
♦ Príklad č. 2:
RO odviedla na účet cudzích prostriedkov, tzv. depozitný účet finančné prostriedky určené na výdavky za mesiac december na výplatu platov, vrátane náhrad platov, výplatu odmien vyplácaných na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a odvod poistného a príspevkov do poistných fondov; išlo o finančné prostriedky z rozpočtu zriaďovateľa. Po zúčtovaní a úhrade hrubých miezd a záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia zo strany zamestnávateľa aj zamestnancov zistila, že na depozitný účet odviedla viac finančných prostriedkov; tieto finančné prostriedky, ktoré sa nevyčerpajú z depozitného účtu v súlade so stanoveným účelom do konca fe