Právnu úpravu účtovníctva rozpočtových organizácií, príspevkových organizácií a obcí upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len „postupy účtovania“). Podľa postupov účtovania účtová skupina 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov slúži na účtovanie nákladov a výnosov do toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Predpokladom správneho vedenia účtovníctva je uplatnenie zásady akruálneho princípu, t. j. dodržanie účtovania nákladov a výnosov do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia bez ohľadu na to, kedy dôjde k inkasu, úhrade, prípadne vyrovnaniu iným spôsobom. Týmto postupom sa príslušný náklad a výnos dostane v správnej sume do príslušného roku a zabezpečí sa tak aj zásada verného a pravdivého zobrazenia finančnej situácie účtovnej jednotky.
Pre časové rozlišovanie nákladov a výnosov subjekty štátnej správy a samosprávy používajú účty v rámci účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov:
381 – Náklady budúcich období,
382 – Komplexné náklady budúcich období,
383 – Výdavky budúcich období,
384 – Výnosy budúcich období,
385 – Príjmy budúcich období.
V zmysle zákona o účtovníctve sa vo veľkých účtovných jednotkách a v malých účtovných jednotkách náklady a výnosy časovo rozlišujú. Vo veľkých účtovných jednotkách a v malých účtovných jednotkách však nie je potrebné časovo rozlišovať náklady a výnosy, keď ide o nevýznamné sumy a stále sa opakujúce účtovné prípady týkajúce sa najmä posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia. V porovnaní s účtovníctvom podnikateľov na účtoch časového rozlíšenia podnikatelia neúčtujú, ak ide o nevýznamné sumy výnosov a nákladov (t. j. významnosť sumy si stanovuje účtovná jednotka v internom predpise) a zároveň ide o každoročne sa opakujúce plnenia (napr. náklady na telefónne poplatky, predplatné odbornej tlače a pod.).
Časové rozlíšenie nákladov a výnosov
|
Účel časového rozlíšenia |
Účet |
Bežné obdobie |
Budúce obdobie |
|
Náklady budúcich období Komplexné náklady budúcich období Výdavky budúcich období |
381 382 383 |
výdavok výdavok náklad |
náklad náklad výdavok |
|
Výnosy budúcich období Príjmy budúcich období |
384 385 |
príjem výnos |
výnos príjem |
Podľa postupov účtovania je účtovná jednotka povinná časovo rozlišovať náklady a výnosy, ak sú súčasne splnené tri podmienky:
- je známy vecný obsah účtovného prípadu,
- je určená suma účtovného prípadu,
- je určené obdobie, ktorého sa účtovný prípad a suma týkajú.
Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období treba časovo rozlíšiť v prípadoch, keď:
- vzniku nákladu časovo predchádza vznik výdavku – náklady budúcich období (napr. nájomné vopred platené nájomcom či poistenie automobilu platené vopred, objednávky časopisov a odbornej literatúry na budúci rok),
- vzniku výdavku, ktorého výška je už známa na základe uzatvorených zmlúv, časovo predchádza vznik nákladu – výdavky budúcich období (napr. poplatky za decembrové transakcie, ktoré si banky stiahli v január