Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Tlačivo daňového priznania subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2021
Dátum: Rubrika: Hospodárenie
Vyskúšajte našu 10-dňovú skúšobnú licenciu a získajte prístup k celému portálu zadarmo. Stačí sa bezplatne zaregistrovať.
Chcem prístup zdarmaMáte už predplatné? Prihláste sa.
Tlačivo daňového priznania je jednotné pre všetky právnické osoby v Slovenskej republike. Pre daňovníkov vo verejnej správe a v územnej samospráve je veľa špecifických postupov pri zdaňovaní príjmov, ktoré vychádzajú z charakteru činnosti, právnej formy a požiadaviek zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Cieľom príspevku je na príklade obce s hlavnou a podnikateľskou činnosťou vypracovať daňové priznanie k dani z príjmov. Ostatné subjekty, ako sú vyššie územné celky, rozpočtové a príspevkové organizácie môžu postupovať podobne.
Rok 2021 |
Výnosy |
Náklady |
VH |
DP – Tabuľka C1 |
VH z hlavnej činnosti |
1 000 000,– |
995 000,– |
5 000,– |
riadok 2 |
VH zo zdaňovanej (podnikateľskej činnosti) |
24 500,– |
22 000,– |
2 500,− |
riadok 3 |
Spolu |
|
|
7 500,– |
riadok 1 |
Riadok |
|
1 |
7 500,− |
2 |
5 000,− |
3 |
2 500,– |
4 |
výpočet zisku z predaja (§ 17 ods. 16) |
5 |
ak bol príjem z nájomného a reklamy |
6 |
1 024 500,− |
100 |
Výsledok hospodárenia pred zdanením [§ 17 ods. 1 ZDP (zisk +, strata –)] alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami (III. Časť – |
110 |
Sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy vrátane rozdielu podľa § 17 ods. 5 ZDP a sumy nepeňažných plnení, ak nie sú súčasťou sumy v r. 100 |
- Závislé osoby – blízke osoby, ekonomické, personálne alebo iné prepojenie § 2 písm. n) ZDP sa uvádzajú na prvej strane DP;
- k r. 100 treba vyplniť tabuľku I – Transakcie závislých osôb;
- vedenie transferovej dokumentácie – obci postačuje skrátená dokumentácia – štruktúrované tlačivo na www.financnasprava.sk.
Ustanovenie § 17 ods. 20 a 21 ZDP
(20) Súčasťou základu dane je aj nepeňažný príjem prenajímateľa, ktorý je vlastníkom veci prenajatej na základe nájomnej zmluvy alebo iného užívacieho vzťahu,80) (ďalej len „nájomná zmluva“) a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom alebo užívateľom podľa osobitného predpisu80) (ďalej len „nájomca“), po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve80) a neuhradených prenajímateľom, a to v zdaňovacom období, v ktorom
a) bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, ak o hodnotu technického zhodnotenia vlastník prenajatej veci zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku,
b) došlo k skončeniu nájomnej zmluvy; nepeňažný príjem sa určí vo výške zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného odpisovania (§ 27).
(21) Nepeňažným príjmom prenajímateľa sú aj výdavky vynaložené nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve.80)
130 |
Výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 ZDP alebo § 21a ZDP, ktoré boli vynaložené v rozpore alebo nad rozsah § 19 ZDP, okrem súm uvedených v r. 140, 150 a 180. (tabuľka A – III. Časť) |
Poznámka:
Výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky sú daňovými výdavkami:
1. podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítané podľa:
1a. spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, pričom takáto spotreba sa zvyšuje o 20 %; ak sa spotreba uvedená v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, je možné vychádzať aj zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa osobitného predpisu,
1b. preukázanej spotreby vrátane spotreby uvedenej vo vnútornom akte riadenia, ktorý preukázateľným spôsobom určuje a odôvodňuje u daňovníka spôsob výpočtu spotreby pohonných látok, ak ide o nákladné automobily alebo pracovné mechanizmy, pri ktorých sa spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza a ak sa neuplatňuje postup podľa bodu 1a.,
2. na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, alebo
3. vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.
Upozornenie: Napriek zneniu v bode 3 nemôže subjekt vo verejnej správe toto ustanovenie použiť, bolo by to v rozpore s princípmi nakladania s verejnými prostriedkami, ktoré upravujú osobitné súvisiace predpisy [zákon č. 138/1991 Zb. o majetku obcí v z. n. p. (ďalej len „zákon o majetku obcí“), zákon č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v z. n. p. (ďalej len „zákon o obecnom zriadení“)].
Ustanovenia odsekov 4, 6, 14 a 17 o opravných položkách uznaných za daňový výdavok sa nepoužijú na pohľadávku nadobudnutú postúpením alebo pohľadávku, ktorú možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi.
● § 20 ods. 22 – Tvorba opravnej položky k príslušenstvu pohľadávky, pri ktorom je riziko, že ho dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, ktoré bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov, sa zahrnie do výdavkov do výšky 100 % hodnoty príslušenstva alebo jeho neuhradenej časti, ak od splatnosti pohľadávky, ku ktorej sa príslušenstvo viaže, uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní, alebo ak od splatnosti príslušenstva uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní.
Položka č. 5: Obec v podnikateľskej činnosti v súlade so zákonom č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "ZoÚ") zaúčtovala opravnú položku k nevymožiteľnej pohľadávke vo výške 110 eur. Pohľadávka vznikla 15.5.2021. Je po splatnosti menej ako 360 dní. Daňovú opravnú položku tvoriť nemôže. Účtovná opravná položka vo výške 110 eur je pripočítateľnou položkou a zapíše sa na riadok A/9.Upozornenie: Príspevkové organizácie nemajú oslobodený príjem z predaja a prenájmu majetku. Musia si osobitne vypočítať sumu zdanenia tohto príjmu.
130 |
Výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 alebo § 21a ZDP, alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 ZDP, okrem súm uvedených v r. 140, 150 a 180 (tabuľka A – III. Časť) |
140 |
Sumy podľa § 17 ods. 19 ZDP, ktoré neboli zaplatené do konca zdaňovacieho obdobia |
Ustanovenie § 17 ods. 19 ZDP
Súčasťou základu dane daňovníka, okrem výdavkov (nákladov), ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny alebo vlastných nákladov majetku, len po zaplatení sú
a) kompenzačné platby vyplácané podľa osobitného predpisu u ich dlžníka,
b) výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hnuteľnej veci, nehnuteľnosti, odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how) a odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu, pričom tieto výdavky (náklady) a odplaty zaplatené fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uznajú najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie,
c) výdavky (náklady) na marketingové štúdie a iné štúdie a na prieskum trhu u dlžníka,
d) odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa služby, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv,
e) výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 vyplácaných, poukazovaných alebo pripisovaných v prospech daňovníka nespolupracujúceho štátu a po splnení povinností ustanovených v § 43 ods. 11 alebo § 44 ods. 3 pre daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, ak mu takéto povinnosti vznikli,
f) výdavky (náklady) na poradenské služby a právne služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1, 69.2, 70.1 a 70.22,
g) paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania u dlžníka a odstupné u oprávnenej osoby,
h) výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe poskytnuté počas obdobia trvania zmluvy o sponzorstve v športe v rozsahu podľa jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období, ak v príslušnom zdaňovacom období sponzor vykáže kladný základ dane; za výdavky (náklady) na sponzorské sa nepovažuje poskytnutie sponzorského pre športovca okrem športového reprezentanta,
i) výdavky (náklady) na reklamu poskytnuté daňovníkovi podľa § 12 ods. 3 písm. a),
j) daň z poistenia platená poistníkom a daň z poistenia z preúčtovaných nákladov poistenia podľa osobitného predpisu.
150 |
Rozdiel, o ktorý odpisy hmotného majetku uplatnené v účtovníctve prevyšujú daňové odpisy tohto majetku (tabuľka B – III. Časť) |
Upozornenie: Porovnávanie sa nevykonáva pre dlhodobý nehmotný majetok a drobný dlhodobý majetok. Akceptujú sa účtovné odpisy podľa odpisového plánu.
Riadok |
Text |
Suma v € |
1 |
Účtovné odpisy dlhodobého hmotného majetku |
3 700,– |
2 |
Daňové odpisy hmotného majetku |
4 750,– |
3 |
Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého majetku [§ 19 ods. 3 písm. a) ZDP] |
|
4 |
Odpisy nezahrnuté v daňových výdavkoch z dôvodu prerušenia odpisovania [§ 22 ods. 9 ZDP] |
|
5 |
Pomerná časť ročného odpisu pri predaji hmotného majetku [§ 22 ods. 12 ZDP] |
|
6 |
Odpisy hmotného majetku zahrnuté do základu dane (r. 2 – r. 3 – r. 4 + r. 5) |
4 750,– |
170 |
Úprava (zvýšenie) základu dane pri zrušení daňovníka s likvidáciou, pri vyhlásení konkurzu (§ 17 ods. 8 ZDP), predaji podniku (§ 17a ZDP), nepeňažnom vklade (§ 17b a § 17d ZDP) alebo zrušení bez likvidácie (§17c a § 17e ZDP). |
180 |
Ostatné položky zvyšujúce r. 100 v r. 110 až 170 |
210 |
Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP, ak sú súčasťou sumy v r. 100, a príjmy nezahrňované do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP |
220 |
Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie (§ 12 ods. 3 ZDP), ak sú súčasťou sumy v r. 100 a nie sú uvedené v r. 210 |
230 |
Príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ZDP, ak sú súčasťou sumy v r. 100 |
Upozornenie: Aj príspevková organizácia vykáže na tomto riadku oslobodenie svojej hlavnej činnosti. Ak účtovala o predaji a prenájme majetku, tieto príjmy nie sú oslobodené podľa § 13 ZDP, potom je najvhodnejší spôsob vykonať korekciu (zníženie) oslobodených príjmov podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP a tiež korekciu (zníženie) výdavkov, ktoré sa k týmto príjmom vzťahujú a uvádzajú sa na riadku 14 tabuľky A. Nesúlad je v tom, že Výkaz ziskov a strát sa člení na hlavnú a podnikateľskú činnosť, kým pri zdaňovaní sa uvádza zdaňovaná (podnikateľská) činnosť. Tu je problematika zdaňovania zosúladená s výkazmi neziskovej účtovnej jednotky, nie však s príspevkovými organizáciami.
290 |
Ostatné položky znižujúce r. 100, neuvedené v r. 210 až 280 |
300 |
Medzisúčet (r. 210 + r. 220 + r. 230 + r. 240 + r. 250 + r. 260 + r. 270 + r. 280 + r. 290) |
301 |
Základ dane (+) alebo daňová strata (–) (r. 100 + r. 200 – r. 300 + r. 11 tabuľky H) |
„(1) Od základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, možno odpočítať daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Daňovník si môže uplatniť tento odpočet daňovej straty najviac do výšky
a) základu dane u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, ak sa v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom si uplatňuje odpočet daňovej straty, považuje za mikrodaňovníka,
Upozornenie: Treba zohľadniť aj uplatnenie strát podľa zákonov Lex-korona. V čase pandémie bola možnosť umorenia strát výhodnejším spôsobom, ak to daňovník využil – musí si do započítania umorených strát aj tieto započítať. V subjektoch samosprávy sa tento postup nevyužíval.
Poznámka: Obec neplatila preddavky na daň z príjmov, preto nemá čo započítať. Ak by boli platené preddavky, potom sa úhrn preddavkov zaplatených za zdaňovacie obdobie podľa § 42 ZDP uhradených do lehoty na podanie daňového priznania uvedie na r. 1010 a započíta sa pri výpočte dane na úhradu (riadok 1100).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.