Príklad na vyplnenie daňového priznania obce za rok 2015

Riadok 100

Na r. 100 tlačiva daňového priznania (DP) právnických osôb obce, VÚC, rozpočtové a príspevkové organizácie, účtujúce v sústave podvojného účtovníctva, uvádzajú celkový výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej) činnosti spolu s výsledkom hospodárenia z vedľajšej (zdaňovanej alebo podnikateľskej) činnosti. Výsledok hospodárenia sa uvádza v prípade dosiahnutého zisku so znamienkom plus (+), pri dosiahnutí účtovnej straty so znamienkom mínus (–). Podľa § 11 opatrenia MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnovy pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“) sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmu zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 (splatná daň z príjmov) a 595 (dodatočne platená daň z príjmov).

Položka č. 1

Obec za rok 2015 dosiahla z celej svojej činnosti tieto príjmy:

• z miestnych daní a poplatkov určených vo všeobecne záväznom nariadení,
• od štátu z podielových daní fyzických osôb,
• z predaja dlhodobého hmotného majetku (garáží) a z finančného majetku (obchodného podielu),
• z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia – prevádzka maloobchodnej predajne a kamenárstvo,
• z prenájmu nehnuteľností (pozemku),
• vo forme výnosov úrokov z bežného účtu,
• vo forme podielov na zisku z účasti v obchodnej spoločnosti.

Výsledok hospodárenia obce vyčíslený v účtovnej závierke za rok 2015, z ktorého sa číselné údaje uvedú do tabuľky C1 uvedenej na strane 5 tlačiva DP právnických osôb bol nasledovný:

Legenda: VH – výsledok hospodárenia.

Výsledok hospodárenia z celej činnosti – účtovný zisk vo výške + 9 042,50 € obec uvedie na r. 1 tabuľky C1 a súčasne aj na r. 100 tlačiva DP.

Na r. 2 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej (nezdaňovanej činnosti) stratu vo výške – 5 025,60 €.

Na r. 3 tabuľky C1 uvedie výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (vedľajšej činnosti ) zisk vo výške + 14 068,10 €.

Súčet riadkov 2 a 3 tabuľky C1 sa musí rovnať r. 1 tabuľky C1, ktorý sa prenesie na r. 100 tlačiva DP (–5 025,60 + 14 068,10 = +9 042,50 €).

Na r. 4 tabuľky C1 obec uvedie sumu 2 500 € ako zisk dosiahnutý z predaja garáží podnikateľskému subjektu. Príjem z predaja bol vo výške 3 500 € a obstarávacia cena garáží evidovaná z roku 2012 vo výške 1 000 €. Pri predaji majetku postupujú neziskové organizácie v súlade s § 17 ods. 16 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), podľa ktorého rozlišujú uplatnenie výdavku k predávanému majetku v závislosti od toho, či majetok využívali alebo nevyužívali na podnikateľskú činnosť. Obce, mestá a VÚC aj v roku 2015 majú príjem z predaja akéhokoľvek majetku oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. e) ZDP. Údaj uvedený na tomto riadku má len informatívny charakter.

Na r. 5 tabuľky C1 sa v úhrne uvádza suma príjmov z reklamy a prenájmu. Obec v roku 2015 účtovala o dosiahnutých príjmoch z prenájmu obecného pozemku vo výške 6 000 €. Príjmy z prenájmu sú oslobodené od dane aj za zdaňovacie obdobie 2015 na základe § 13 ods. 1 písm. e) ZDP. Na r. 5 tabuľky C1 sa uvedú príjmy z prenájmu a z reklamy neznížené o daňové výdavky; obec uvedie sumu 6 000 €, pretože príjmy z reklamy za rok 2015 nedosiahla. Ak by dosiahla príjmy z reklamy, boli by zdaniteľným príjmom podľa § 12 ods. 2 ZDP. Číselný údaj uvedený na r. 5 tabuľky C1 má tiež len informatívny charakter pre správcu dane.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Riadok 110

Na r. 110 sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a tiež rozdiel vzniknutý pri nepoužití cien obvyklých medzi zahraničnými aj tuzemskými závislými osobami. Riadok obsahuje aj vyčíslenie nepeňažných plnení, o ktorých sa neúčtovalo vo výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie v nadväznosti na § 17 ods. 20 a ods. 21 ZDP. Obec riadok nevyplní, neevidovala prípady podľa § 17 ods. 5 a § 17 ods. 20, 21 ZDP.

Riadok 120

Na r. 120 sa uvádzajú položky, ktoré u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva na účely ich zahrnutia do zdaniteľných príjmov sú podmienené skutočným prijatím a boli účtované do výnosov v predchádzajúcich účtovných a zdaňovacích obdobiach, ale sa prijali v aktuálnom zdaňovacom období, za ktoré sa podáva DP. Od 1. 1. 2015 sú jediným výnosom, ktorý podlieha zdaneniu až po prijatí úhrady, marketingové a iné štúdie a náklady na prieskum trhu podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP. Z uvedeného vyplýva, že r. 120 sa vyplní u daňovníka najskôr až v zdaňovacom období 2016, v prípade, ak by obec v roku 2015 účtovala o takomto výnose a úhradu by prijala až v roku 2016.

! Upozornenie: Na r. 120 sa uvádzajú v roku 2015 aj do výnosov účtované zmluvné pokuty, úroky z omeškania, poplatky z omeškania a paušálne náhrady spojené s vymáhaním pohľadávky podľa § 17 ods. 19 ZDP platného do 31. 12. 2014, ktoré sa účtovali do výnosov v roku 2014 a v predchádzajúcich účtovných obdobiach a boli prijaté v roku 2015 a neskôr.

Položka č. 2

V roku 2012 obec v podnikateľskej činnosti účtovala do výnosov zmluvnú pokutu vo výške 300 €, pričom dlžník ju uhradil až v máji 2015. Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane v roku 2015 bude zmluvná pokuta zvyšovať výsledok hospodárenia na r. 120 tlačiva DP, pretože v roku 2012 znižovala výsledok hospodárenia na r. 260 tlačiva DP.

Riadok 130

Súčasťou riadku sú všetky náklady, ktoré nie sú uznané za daňový výdavok (náklad) podľa § 21 ZDP a náklady, ktoré boli vynaložené nad limit, resp. v rozpore s § 19 ZDP. Uvádzajú sa v tabuľke A v III. časti DP. Údaj z r. 130 musí číselne súhlasiť so sumárnym r. 17 tabuľky A, preto najskôr treba vyplniť tabuľku A v III. časti tlačiva DP.

Tabuľka A – položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k r. 130 II. časti tlačiva)

Riadok A/1

Súčasťou r. 1 tabuľky A v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. f) ZDP je vykázaná strata z predaja ostatných cenných papierov v úhrne za zdaňovacie obdobie, ktorá u bežných podnikateľských subjektov nie je daňovo uznaná. V prípade subjektov verejnej správy a územnej samosprávy dosiahnutá strata z predaja cenných papierov je súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej (nezdaňovanej činnosti) z dôvodu, že všetky príjmy z predaja majetku majú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. e) ZDP, obec riadok nevyplní.

Riadok A/2

Pri predaji zmenky a obchodného podielu u bežných podnikateľských subjektov sa rozdiel z predaja obchodných podielov a zmeniek neposudzuje v úhrne, ako je to u cenných papierov, ale každý predaj zmenky ako cenného papiera alebo obchodného podielu sa posudzuje jednotlivo v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. g) ZDP. Obce a VÚC majú však príjmy z predaja akéhokoľvek majetku (aj finančného) oslobodené od dane a ak dosiahnu stratu, je súčasťou výsledku hospodárenia z hlavnej činnosti.

Položka č. 3

Obec v roku 2015 predala obchodný podiel za 1 500 €, ktorého obstarávacia cena v roku 2011 bola 3 000 €. Príjem z predaja vo výške 1 500 € je podľa § 13 ods. 1 písm. e) ZDP oslobodený od dane, náklad vo forme obstarávacej ceny (3 000 €) bude súčasťou r. 130 a r. 14 tabuľky A ako výdavok vzťahujúci sa na príjem oslobodený od dane.

Riadok A/3

Spotreba PHL na daňové účely sa posudzuje z hľadiska daňových výdavkov nielen podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze, ale ak spotreba nesúhlasí so skutočnou spotrebou, resp.