Portál pre obce,
rozpočtové a príspevkové organizácie

Online časopis

Individuálna účtovná závierka za rok 2011 v organizáciách štátnej správy a samosprávy

Dátum: Rubrika: Na aktuálnu tému

Dátum 31.12. je pre každú organizáciu štátnej správy a samosprávy nielen koncom rozpočtového roka, a teda aj dátumom vyhodnocovania plnenia rozpočtu, ale aj dátumom hodnotenia komplexnej finančnej situácie účtovnej jednotky, a to prostredníctvom účtovnej závierky. Tak ako vo všetkých ostatných účtovných jednotkách v Slovenskej republike, aj v štátnej správe a samospráve je účtovná závierka uceleným dokumentom, ktorý obsahuje formalizované účtovné výkazy (Súvahu, Výkaz ziskov a strát) a Poznámky ako neoddeliteľnú súčasť účtovnej závierky.

V súlade s § 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v . n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) musí účtovná závierka poskytovať verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky.

Zmyslom účtovnej závierky je zobraziť:

  • stav a zmeny majetku a záväzkov k určitému dátumu,
  • stav vlastného imania a jeho zmeny,
  • výsledok hospodárenia prostredníctvom nákladov a výnosov,
  • zmenu finančnej situácie.

Všeobecne záväzným právnym predpisom upravujúcim zostavenie individuálnej účtovnej závierky v štátnej správe a samospráve je opatrenie Ministerstva financií SR z 5. decembra 2007 č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p.

V § 17 zákona o účtovníctve sú zadefinované okrem jednotlivých súčastí účtovnej závierky aj tieto jej všeobecné náležitosti:

  • obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,
  • identifikačné číslo, ak ho má účtovná jednotka pridelené,
  • právna forma účtovnej jednotky,
  • deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
  • deň zostavenia účtovnej závierky,
  • obdobie, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje,
  • podpisový záznam štatutárneho orgánu alebo člena štatutárneho orgánu účtovnej jednotky,
  • podpisový záznam osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky,
  • podpisový záznam osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva.

Riadna individuálna účtovná závierka v štátnej správe a samospráve za rok 2011 sa predkladá do 1. februára 2012.

Zákon o účtovníctve v súvislosti s účtovnou závierkou rozlišuje dva dôležité dátumy, a to:

  • deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (31. 12. 2011),
  • deň zostavenia účtovnej závierky (do 1. 2. 2012).

Účtovná závierka predstavuje finálny produkt účtovníctva vedeného priebežne počas roka. V účtovnej jednotke prebiehajú v súvislosti s účtovnou závierkou činnosti, ktoré z hľadiska ich charakteru môžeme rozčleniť na:

  • účtovnú uzávierku pozostávajúcu z prípravných prác a z uzatvorenia účtovných kníh,
  • zostavenie účtovnej závierky.

Po vykonaní prípravných prác a uzatvorení účtovných kníh sa zostaví účtovná závierka ako zavŕšenie celého procesu.

Pred uzavretím účtovných kníh sa realizujú najmä tieto aktivity:

  • inventarizácia a odsúhlasenie zostatkov,
  • kontrola bilančnej kontinuity,
  • kontrola nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty,
  • zaúčtovanie kurzových rozdielov,
  • zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok,
  • výpočet výsledku hospodárenia a dane z príjmov,
  • účtovanie rezerv a opravných položiek,
  • účtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov,
  • kontrola zaúčtovania odpisov,
  • účtovanie nevyfakturovaných dodávok.

Pozn.: Tematike inventarizácie bol venovaný osobitný príspevok v predchádzajúcom čísle tohto mesačníka, takže v ďalšom texte sa ňou už nebudeme zaoberať, ale zameriame sa na ostatné aktivity súvisiace s uzatvorením účtovníctva na konci roka.

Transfery a odsúhlasenie ich zostatkov

O spotrebe transferu poskytnutého z rozpočte štátu, obce alebo VÚC sa účtuje aj na úrovni poskytovateľa (rozpočtová kapitola, obec, VÚC) aj na úrovni prijímateľa (rozpočtová a príspevková organizácia).

Štátna správa je viacstupňová, a preto je potrebné zaúčtovať poskytnutie aj spotrebu transferov na všetkých stupňoch. Odovzdávanie informácií je zabezpečené prostredníctvom odsúhlasovania vzájomných vzťahov, ktoré je rovnako dôležité aj v samospráve, teda medzi obcou/VÚC ako poskytovateľom a zároveň zriaďovateľom a rozpočtovými a príspevkovými organizáciami ako prijímateľmi transferov.

Rozpočtové alebo príspevkové organizácie odovzdajú svojmu zriaďovateľovi informácie o stavoch a pohyboch na účte 351 – Zúčtovanie odvodov príjmov rozpočtových organizácií do rozpočtu zriaďovateľa a 353 –  Zúčtovanie transferov štátneho rozpočtu (štátna správa) a 355 – Zúčtovanie transferov rozpočtu obce a vyššieho územného celku (samospráva).

Štruktúra informácií, ktoré sú dôležité pre zaúčtovanie transferov výdavkového charakteru:

  • začiatočný stav účtu 353 (k 1. 1.),
  • zníženie v dôsledku odpisov,
  • zníženie v dôsledku tvorby opravných položiek,
  • zníženie v dôsledku vyradenia majetku (likvidácia, predaj, manko, dar),
  • zníženie v dôsledku vyradenia pri bezodplatnom prevode majetku,
  • iné zníženie,
  • zvýšenie v dôsledku použitia transferu (nákup),
  • zvýšenie v dôsledku zrušenia opravnej položky,
  • zvýšenie v dôsledku bezodplatného prevodu majetku štátu,
  • zvýšenie v dôsledku inventarizačného prebytku majetku a darovaného neodpisovaného majetku,
  • zvýšenie v dôsledku presunu nepoužitého transferu na konci roka (+/-),
  • iné zvýšenie,
  • konečný zostatok účtu 353(k 31. 12.).

Štruktúra informácií, ktoré sú dôležité pre zaúčtovanie transferov príjmového charakteru:

  • vyinkasované príjmy, ktoré boli predpísané v účtovnom období,
  • vyinkasované príjmy, ktoré boli predpísané v minulých obdobiach,
  • vyinkasované príjmy celkom,
  • záväzky z odvodu príjmov do rozpočtu zriaďovateľa k 1. 1.,
  • stav záväzkov z odvodu príjmov na konci účtovného obdobia.

Kontrola nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty

Princípom kontroly nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty je zabezpečiť nadväznosť:

  • syntetických a analytických účtov v hlavnej knihe,
  • syntetických účtov a analytickej evidencie vedenej inou formou ako na analytických účtoch.

Kontrola bilančnej kontinuity

Kontrola dodržania princípu bilančnej kontinuity spočíva v kontrole otvorenia účtovných kníh, teda kontrole, či sú konečné zostatky účtov vykázané v súvahe za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie zhodné so začiatočnými stavmi pri otvorení účtovných kníh daného účtovného obdobia.

Výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia účtovaný v prospech alebo na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový sa pri otvorení účtov hlavnej knihy účtuje v prospech alebo na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní so súvzťažným zápisom na ťarchu alebo v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový.

Zaúčtovanie kurzových rozdielov

Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na menu euro ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka podľa § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve.

Kurzové rozdiely zistené ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky z pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej mene.

Účtovanie kurzových rozdielov v samospráve v priebehu účtovného obdobia aj na jeho konci

Príklad účtovania v obci:
Text účtovného prípadu MD D
Nákup cudzej meny za eurá uhrádzaný z pokladnice (VPD) 261 211
Nákup cudzej meny za eurá uhrádzaný z bankového účtu 261 221
Poplatok za služby banky alebo zmenárne:

a) uhrádzaný v hotovosti 568 211
b) uhrádzaný z bankového účtu 568 221
Nákup cudzej meny za eurá v banke alebo zmenárni – príjem valút do valutovej pokladnice na základe PPD (úhrada v hotovosti alebo z BÚ):

a) príjem valút do pokladnice – prepočet na eurá kurzom príslušnej banky alebo zmenárne, za ktorý ÚJ valuty kúpila, ak je totožný s kurzom uvedeným v kurzovom lístku v deň vysporiadania kúpy cudzej meny za eurá 211 AÚ 261
b) príjem valút do pokladnice – prepočet na eurá kurzom príslušnej banky alebo zmenárne uvedeným v kurzovom lístku, ak sa kúpa cudzej meny uskutoční za iný kurz ako ponúka banka alebo zmenáreň v kurzovom lístku 211 AÚ 261
  • vzniknutý rozdiel medzi kurzom uvedeným v kurzovom lístku a kurzom, za ktorý sa kúpa valút uskutočnila, ak rozdiel je kladná hodnota
261 668
  • vzniknutý rozdiel medzi kurzom uvedeným  v kurzovom lístku a kurzom, za ktorý sa kúpa valút uskutočnila, ak rozdiel je záporná hodnota
568 261
Vyplatenie valút ako preddavok zamestnancovi na zahraničnú pracovnú cestu – prepočet na eurá kurzom účtovného ocenenia valút, t. j. kurzom určeným váženým aritmetickým priemerom alebo metódou FIFO 335 211 AÚ
Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty zamestnanca v cudzej mene:

a) vyúčtovanie skutočných nákladov na základe predloženého cestovného príkazu 512 335
b) preplatok vrátený do pokladnice, ak bol preddavok vyšší 211 AÚ 335
c) doplatok zamestnancovi z pokladnice, ak cestovné výdavky na vyúčtovanie sú vyššie ako bol poskytnutý preddavok – prepočet na eurá kurzom účtovného ocenenia valút (kurzom určeným váženým aritmetickým priemerom alebo metódou FIFO) 512 211 AÚ
Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty zamestnanca v cudzej mene, ak mu nebol poskytnutý preddavok – prepočet na eurá kurzom účtovného ocenenia valút (kurzom určeným váženým aritmetickým priemerom alebo metódou FIFO) 512 211 AÚ
Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty zamestnanca v cudzej mene, účtované ako záväzok voči zamestnancovi – prepočet na eurá kurzom ECB alebo NBS vyhláseným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, napr. ku dňu vzniku záväzku z vyúčtovania zahraničnej pracovnej cesty: 512 333
a) úhrada záväzku v cudzej mene – prepočet na eurá kurzom účtovného ocenenia valút (kurzom určeným váženým aritmetickým priemerom alebo metódou FIFO) 333 211 AÚ
b) kurzový rozdiel z úhrady záväzku

  • kurzový zisk
  • kurzová strata

333

563

663

333

Výber valút do pokladnice z devízového bankového účtu:

a) príjem valút do pokladnice (PPD) – prepočet na eurá kurzom účtovného ocenenia peňažných prostriedkov na devízovom bankovom účte 211 AÚ 261
b) úbytok peňažných prostriedkov na devízovom bankovom účte – prepočet na eurá kurzom účtovného ocenenia peňažných prostriedkov na devízovom bankovom účte 261 221 AÚ
Predaj cudzej meny za eurá banke alebo zmenárni za kurz, ktorý je totožný s kurzom, ktorý ponúka banka alebo zmenáreň v kurzovom lístku v deň predaja cudzej meny:

a) úbytok cudzej meny v pokladnici – prepočet na eurá kurzom, za ktorý bola cudzia mena predaná 261 211 AÚ
b) rozdiel medzi kurzom, za ktorý bola cudzia mena predaná a účtovným kurzom, akým je cudzia mena ocenená v pokladnici sa zaúčtuje

  • ak rozdiel je kladná hodnota
  • ak rozdiel je záporná hodnota

211 AÚ

568

668

211 AÚ

Predaj cudzej meny za eurá banke alebo zmenárni za iný kurz, ako ponúka banka alebo zmenáreň v kurzovom lístku v deň predaja cudzej meny:

a)  úbytok cudzej meny v pokladnici – prepočet na eurá kurzom ponúkaným v kurzovom lístku 261 211 AÚ
b) rozdiel medzi kurzom ponúkaným v kurzovom lístku a účtovným kurzom, akým je cudzia mena ocenená v pokladnici sa zaúčtuje

  • ak rozdiel je kladná hodnota
  • ak rozdiel je záporná hodnota

211 AÚ

568

668

211 AÚ

Vklad cudzej meny na devízový bankový účet:

a) úbytok cudzej meny z pokladnice (VPD) – prepočet na eurá kurzom účtovného ocenenia cudzej meny v pokladnici 261 211 AÚ
b) príjem peňažných prostriedkov na devízový bankový účet – prepočet na eurá kurzom účtovného ocenenia cudzej meny v pokladnici 221 AÚ 261
Zostatok cudzej meny k poslednému dňu účtovného obdobia – prepočet kurzom ECB alebo NBS ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka:

  • kurzový zisk
  • kurzová strata

211 AÚ

563

663

211 AÚ

Príklad účtovania v rozpočtovej organizácii zriadenej obcou:
Text účtovného prípadu MD D
Nákup cudzej meny za eurá uhrádzaný z pokladnice (VPD) 261 211
Nákup cudzej meny za eurá uhrádzaný z výdavkového rozpočtového účtu 261 222
Poplatok za služby banky alebo zmenárne:

a) uhrádzaný v hotovosti 568 211
b) uhrádzaný z výdavkového rozpočtového účtu 568 222
Nákup cudzej meny za eurá v banke alebo zmenárni – príjem valút do valutovej pokladnice na základe PPD (úhrada v hotovosti alebo z VRÚ):

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály