Individuálna účtovná závierka za rok 2011 v organizáciách štátnej správy a samosprávy

V súlade s § 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v . n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) musí účtovná závierka poskytovať verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky.

Zmyslom účtovnej závierky je zobraziť:

• stav a zmeny majetku a záväzkov k určitému dátumu,
• stav vlastného imania a jeho zmeny,
• výsledok hospodárenia prostredníctvom nákladov a výnosov,
• zmenu finančnej situácie.

Všeobecne záväzným právnym predpisom upravujúcim zostavenie individuálnej účtovnej závierky v štátnej správe a samospráve je opatrenie Ministerstva financií SR z 5. decembra 2007 č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p.

V § 17 zákona o účtovníctve sú zadefinované okrem jednotlivých súčastí účtovnej závierky aj tieto jej všeobecné náležitosti:

• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,
• identifikačné číslo, ak ho má účtovná jednotka pridelené,
• právna forma účtovnej jednotky,
• deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
• deň zostavenia účtovnej závierky,
• obdobie, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje,
• podpisový záznam štatutárneho orgánu alebo člena štatutárneho orgánu účtovnej jednotky,
• podpisový záznam osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky,
• podpisový záznam osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva.

Riadna individuálna účtovná závierka v štátnej správe a samospráve za rok 2011 sa predkladá do 1. februára 2012.

Zákon o účtovníctve v súvislosti s účtovnou závierkou rozlišuje dva dôležité dátumy, a to:

• deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (31. 12. 2011),
• deň zostavenia účtovnej závierky (do 1. 2. 2012).

Účtovná závierka predstavuje finálny produkt účtovníctva vedeného priebežne počas roka. V účtovnej jednotke prebiehajú v súvislosti s účtovnou závierkou činnosti, ktoré z hľadiska ich charakteru môžeme rozčleniť na:

• účtovnú uzávierku pozostávajúcu z prípravných prác a z uzatvorenia účtovných kníh,
• zostavenie účtovnej závierky.

Po vykonaní prípravných prác a uzatvorení účtovných kníh sa zostaví účtovná závierka ako zavŕšenie celého procesu.

Pred uzavretím účtovných kníh sa realizujú najmä tieto aktivity:

• inventarizácia a odsúhlasenie zostatkov,
• kontrola bilančnej kontinuity,
• kontrola nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty,
• zaúčtovanie kurzových rozdielov,
• zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok,
• výpočet výsledku hospodárenia a dane z príjmov,
• účtovanie rezerv a opravných položiek,
• účtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov,
• kontrola zaúčtovania odpisov,
• účtovanie nevyfakturovaných dodávok.

Pozn.: Tematike inventarizácie bol venovaný osobitný príspevok v predchádzajúcom čísle tohto mesačníka, takže v ďalšom texte sa ňou už nebudeme zaoberať, ale zameriame sa na ostatné aktivity súvisiace s uzatvorením účtovníctva na konci roka.

Transfery a odsúhlasenie ich zostatkov

O spotrebe transferu poskytnutého z rozpočte štátu, obce alebo VÚC sa účtuje aj na úrovni poskytovateľa (rozpočtová kapitola, obec, VÚC) aj na úrovni prijímateľa (rozpočtová a príspevková organizácia).

Štátna správa je viacstupňová, a preto je potrebné zaúčtovať poskytnutie aj spotrebu transferov na všetkých stupňoch. Odovzdávanie informácií je zabezpečené prostredníctvom odsúhlasovania vzájomných vzťahov, ktoré je rovnako dôležité aj v samospráve, teda medzi obcou/VÚC ako poskytovateľom a zároveň zriaďovateľom a rozpočtovými a príspevkovými organizáciami ako prijímateľmi transferov.

Rozpočtové alebo príspevkové organizácie odovzdajú svojmu zriaďovateľovi informácie o stavoch a pohyboch na účte 351 – Zúčtovanie odvodov príjmov rozpočtových organizácií do rozpočtu zriaďovateľa a 353 –  Zúčtovanie transferov štátneho rozpočtu (štátna správa) a 355 – Zúčtovanie transferov rozpočtu obce a vyššieho územného celku (samospráva).

Štruktúra informácií, ktoré sú dôležité pre zaúčtovanie transferov výdavkového charakteru:

• začiatočný stav účtu 353 (k 1. 1.),
• zníženie v dôsledku odpisov,
• zníženie v dôsledku tvorby opravných položiek,
• zníženie v dôsledku vyradenia majetku (likvidácia, predaj, manko, dar),
• zníženie v dôsledku vyradenia pri bezodplatnom prevode majetku,
• iné zníženie,
• zvýšenie v dôsledku použitia transferu (nákup),
• zvýšenie v dôsledku zrušenia opravnej položky,
• zvýšenie v dôsledku bezodplatného prevodu majetku štátu,
• zvýšenie v dôsledku inventarizačného prebytku majetku a darovaného neodpisovaného majetku,
• zvýšenie v dôsledku presunu nepoužitého transferu na konci roka (+/-),
• iné zvýšenie,
• konečný zostatok účtu 353(k 31. 12.).

Štruktúra informácií, ktoré sú dôležité pre zaúčtovanie transferov príjmového charakteru:

• vyinkasované príjmy, ktoré boli predpísané v účtovnom období,
• vyinkasované príjmy, ktoré boli predpísané v minulých obdobiach,
• vyinkasované príjmy celkom,
• záväzky z odvodu príjmov do rozpočtu zriaďovateľa k 1. 1.,
• stav záväzkov z odvodu príjmov na konci účtovného obdobia.

Kontrola nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty

Princípom kontroly nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty je zabezpečiť nadväznosť:

• syntetických a analytických účtov v hlavnej knihe,
• syntetických účtov a analytickej evidencie vedenej inou formou ako na analytických účtoch.

Kontrola bilančnej kontinuity

Kontrola dodržania princípu bilančnej kontinuity spočíva v kontrole otvorenia účtovných kníh, teda kontrole, či sú konečné zostatky účtov vykázané v súvahe za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie zhodné so začiatočnými stavmi pri otvorení účtovných kníh daného účtovného obdobia.

Výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia účtovaný v prospech alebo na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový sa pri otvorení účtov hlavnej knihy účtuje v prospech alebo na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní so súvzťažným zápisom na ťarchu alebo v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový.

Zaúčtovanie kurzových rozdielov

Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na menu euro ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka podľa § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve.

Kurzové rozdiely zistené ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky z pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej mene.

Účtovanie kurzových rozdielov v samospráve v priebehu účtovného obdobia aj na jeho konci

Príklad účtovania v obci: