Dlhodobý nehmotný majetok – účtovanie a vykazovanie

Subjekty verejnej správy účtujú a vykazujú ako dlhodobý nehmotný majetok tieto skupiny dlhodobého majetku:

• aktivované náklady na vývoj
• softvér
• oceniteľné práva
• drobný dlhodobý nehmotný majetok
• ostatný dlhodobý nehmotný majetok.

Účet 012 – Aktivované náklady na vývoj – tieto nákladysú špecifickým nehmotným majetkom, účtovná jednotka ich musí rozlíšiť od nákladov na výskum. Náklady na výskum sa aktivovať nesmú, náklady na vývoj sa aktivovať musia, ak sú splnené určité kritériá. Je to preto, lebo výsledky výskumu sú značne neisté, predovšetkým ich využiteľnosť v budúcnosti, teda skutočnosť či budú účtovnej jednotke prinášať ekonomické úžitky. Vývojom sa rozumie aplikácia zistení výskumu alebo iných znalostí na plánovanie a návrh výroby alebo nových materiálov, zariadení, procesov, systémov atď.

Účet 013 – Softvér – účtuje sa softvér bez ohľadu na to, či je alebo nie je predmetom autorských práv, ak je kúpený samostatne a nie je súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia, ak je vytvorený vlastnou činnosťou za účelom obchodovania s ním alebo použitia v účtovnej jednotke, ak nejde o softvér na zákazku.

Účet 014 – Oceniteľné práva – účtujú sa napríklad licencie, užívacie práva, práva prechodu cez pozemok, predmety priemyselných práv a iné výsledky duševnej tvorivej činnosti, ak sa obstarali za odplatu.

Účet 018 – Drobný dlhodobý nehmotný majetok – účtuje sa dlhodobý nehmotný majetok.

Účet 019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok – účtuje sa napríklad goodwill, samostatné využiteľné projekty, výrobné a technologické postupy, lesné hospodárske plány používané v príspevkových organizáciách obhospodarujúcich najmä mestské a obecné lesy, technické zhodnotenie plne odpísaného nehmotného majetku vyššie ako 2 400 € a iné.

O dlhodobom nehmotnom majetku sa účtuje v prípade nehmotného majetku, ktorého ocenenie je vyššie ako suma ustanovená osobitným predpisom, a to zákonom o dani z príjmu, t. j. 2 400 eur.

Účtovná jednotka sa však môže rozhodnúť, že bude účtovať ako dlhodobý nehmotný majetok aj majetok, ktorého ocenenie je nižšie, a to v prípade, že doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok. V tomto prípade taký majetok vykáže ako drobný dlhodobý nehmotný majetok. Pokiaľ sa účtovná jednotka rozhodne o takomto majetku neúčtovať ako o drobnom dlhodobom majetku, zaúčtuje ho priamo na účet 518 – Ostatné služby.

Ocenenie dlhodobého nehmotného majetku

Dlhodobý nehmotný majetok sa ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu oceňuje:

• obstarávacou cenou,
• reprodukčnou obstarávacou cenou,
• vlastnými nákladmi.

Obstarávacia cena je cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.

Reprodukčná obstarávacia cena je cena, za ktorú sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Oceňuje sa ňou dlhodobý nehmotný majetok :

• nadobudnutý bezodplatne,
• dlhodobý nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou v prípade, ak je jeho reprodukčná hodnota nižšia ako vlastné náklady,
• dlhodobý nehmotný majetok novozistený pri inventarizácii a doteraz nezachytený v účtovníctve.

Vlastnými nákladmi sa oceňuje majetok vytvorený vlastnou činnosťou.

Ocenenie jednotlivého dlhodobého nehmotného majetku sa zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie, ak náklady v úhrne za účtovné obdobie sú vyššie ako suma uvedená v osobitnom predpise (zákon o dani z príjmov) a technické zhodnotenie je v tomto účtovnom období uvedené do užívania. Náklady neprevyšujúce uvedenú sumu sa môžu účtovať ako technické zhodnotenie – služby.

Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku

Na účtovanie obstarania dlhodobého nehmotného majetku je určený účet 041 − Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku.

Na tomto účte sa účtuje obstaraný dlhodobý nehmotný majetok do času jeho uvedenia do používania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.

Odpisovanie dlhodobého nehmotného majetku a tvorba opravných položiek

Trvalé opotrebenie dlhodobého nehmotného majetku je sprostredkované prostredníctvom odpisov. Účtovné odpisy vyjadrujú opotrebenie majetku zodpovedajúce bežným podmienkam jeho používania. V prípade dlhodobého nehmotného majetku nákladov na vývoj platí, že ho musí účtovná jednotka odpísať najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania. Po zaradení dlhodobého nehmotného majetku účtovná jednotka postupuje pri uplatnení účtovných odpisov podľa vlastného interného odpisového plánu. Daňové odpisy dlhodobého nehmotného majetku sa uplatňujú vo výške účtovných odpisov podľa § 22 ods. 8 zákona o dani z príjmov, najviac do výšky vstupnej ceny.

V prípade majetku obstaraného z kapitálových transferov sú v časovej a vecnej súvislosti s odpismi účtované aj výnosy z prijatých kapitálových transferov, preto odpisy dlhodobého majetku obstaraného z kapitálových transferov nemajú vplyv na výsledok hospodárenia.

O prechodnom znížení hodnoty dlhodobého nehmotného majetku sa účtuje prostredníctvom opravných položiek. Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu a ide o prechodné zníženie hodnoty majetku.

Opravnou položkou sa odhaduje predpokladané zníženie hodnoty majetku. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak sa udiala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku.

Inventarizácia dlhodobého nehmotného majetku

Inventarizáciou sa rozumie kontrola vecnej správnosti účtovníctva. Účtovné jednotky overujú inventarizáciou, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Porovnaním účtovného stavu so skutočným stavom v inventúrnych súpisoch sa zisťuje inventarizačný rozdiel, ktorým môže byť:

• manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom,
• prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom.

Inventarizačné rozdiely zaúčtujú účtovné jednotky do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, čím sa zabezpečuje úplnosť účtovníctva.

Rozdiely vyplývajúce z úprav ocenenia majetku sa nepovažujú za inventarizačné rozdiely, ale je potrebné ich tiež zaúčtovať do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizácia vykonáva.

Účtovanie inventarizačných rozdielov

 ♦ Príklad č. 1 – účtovanie manka
Účtovná jednotka vyradila softvér v dôsledku manka, chýbajúci softvér bol zistený pri inventarizácii, nebol plne odpísaný, obstarávacia cena bola 2 000 €, softvér bol nadobudnutý z kapitálového transferu (v prípade, že účtovná jednotka obstarala softvér z prostriedkov z poskytnutého daru, bude účtovať vo vecnej a časovej súvislosti so zostatkovou cenou výnosy z poskytnutého daru na účte 68x oproti účtu 384).

Legenda: účtová skupina 01 – Dlhodobý nehmotný majetok; účtová skupina 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku; účtová skupina 35 – Zúčtovanie medzi subjektmi verejnej správy; účet 384 – Výnosy budúcich období; účtová skupina 68 – Výnosy z transferov a rozpočtových príjmov v štátnych rozpočtových organizáciách a príspevkových organizáciách; účtová skupina 69 – Výnosy z transferov a rozpočtových príjmov v obciach, vyšších územných celkoch a v rozpočtových organizáciách a príspevkových organizáciách zriadených obcou alebo vyšším územným celkom

♦ Príklad č. 2 – účtovanie prebytku
Účtovná jednotka pri inventarizácii zaregistrovala novozistený softvér, ktorý nebol doteraz v účtovníctve zachytený. Ocenenie v reprodukčnej obstarávacej cene stanovila na 1 000 €.

Legenda: účtová skupina 01 – Dlhodobý nehmotný majetok; účet 384 – Výnosy budúcich období

Príklady účtovania nehmotného majetku

Účtovanie aktivovaných nákladov na vývoj vytvorených  vlastnou činnosťou v rozpočtovej organizácii

♦ Príklad č. 3:
Účtovná jednotka vytvorila na základe kalkulácie vývoj v sume 2 000 €, ročný odpis stanovila na 4 roky, výška ročného odpisu je 500 €.

Legenda:účet 012 – Aktivované náklady na vývoj; účet 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku; účet 072 – Oprávky k aktivovaným nákladom na vývoj; účet 331 – Zamestnanci; účet 521 – Mzdové náklady, účet 551 -  Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku

♦ Príklad č. 4:
Účtovná jednotka vyradila aktivované náklady na vývoj z dôvodu likvidácie, pričom výsledky vývojovej činnosti nie sú plne odpísané, sú vyradené po 3 rokoch používania, v mesiaci marec štvrtého roku používania.