Platiteľ dane kúpil nehnuteľnosť za účelom jej ďalšieho predaja a uplatní si odpočítanie DPH. Od kolaudácie nehnuteľnosti uplynulo menej ako 5 rokov. V čase, keď nehnuteľnosť predá, bude táto nehnuteľnosť už 5 rokov po kolaudácii. Tento predaj bude už oslobodený od dane. Aké povinnosti vyplývajú platiteľovi dane z tohto predaja?
Podľa § 38 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je oslobodené od dane dodanie stavby alebo časti stavby vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, ak je dodanie uskutočnené po piatich rokoch odo dňa:
- kolaudácie stavby, ktorou sa povolilo prvé užívanie stavby na určený účel, alebo po piatich rokoch odo dňa začatia prvého užívania tejto stavby, a to podľa toho, čo nastane skôr,
- kolaudácie, ktorou sa povolila zmena účelu užívania stavby, ku ktorej došlo v dôsledku vykonaných stavebných prác, ak náklady na tieto stavebné práce sú vo výške najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím stavebných prác; hodnotou stavby pred začatím stavebných prác sa na účely tohto odseku rozumie hodnota, ktorá nie je nižšia ako cena porovnateľnej stavby na voľnom trhu v čase pred začatím stavebných prác,
- kolaudácie, ktorou sa povolilo užívanie stavby po vykonaní stavebných prác, v dôsledku ktorých došlo k podstatnej zmene podmienok doterajšieho užívania stavby; podstatnou zmenou podmienok doterajšieho užívania stavby sa rozumie vynaloženie nákladov na stavebné práce vo výške najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím stavebných prác.
Podľa prechodných ustanovení k zákonu o DPH – § 85kg ods. 4 – sa podmienky oslobodenia pod bodom b) a bodom c) uplatnia, ak sa stavebné práce začali po 31. decembri 2018.
Za predpokladu uvedeného v otázke predaj nehnuteľnosti spĺňa podmienku oslobodenia od DPH podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH. Daňovníkovi, ktorý uplatní odpočítanie DPH pri obstaraní nehnuteľnosti a následne by pri predaji tejto nehnuteľnosti uplatnil oslobodenie, vznikne následne povinnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 ods. 4 a ods. 5 zákona o DPH (podľa prílohy č. 1 k zákonu o DPH).
Platiteľ, ktorý dodáva stavbu, ktorá spĺňa podmienky na oslobodenie od dane, sa môže rozhodnúť, že dodanie stavby nebude oslobodené od dane; to neplatí pri dodaní stavby určenej na bývanie.
Zdroj: DPH v praxi, 02/2020, Wolters Kluwer SR s. r. o.