Účtovníctvo rozpočtových organizácií a postupy účtovania (III.)

Účtovné odpisy

Úžitková hodnota dlhodobého majetku sa v procese používania znižuje prostredníctvom odpisov, ktoré sa postupne kumulujú do oprávok od doby zaradenia dlhodobého odpisovaného majetku do používania až do doby ukončenia odpisovania.

Ročný odpis dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku odpisovaného vyjadruje v peniazoch ekonomickú hodnotu fyzického a morálneho opotrebenia, prenesenú do nových výrobkov, resp. poskytovaných služieb za určité obdobie – spravidla jedného roka. Vzhľadom na charakter rozpočtových organizácií táto definícia bude platiť len čiastočne, lebo ich účelom nie je spravidla výroba a poskytovanie služieb.

Výšku odpisov si stanovuje rozpočtová organizácia na základe vlastných podmienok a na základe odpisového plánu. V odpisovom pláne by sa malo premietnuť opotrebenie vyjadrené na základe predpokladanej doby používania tohto majetku, počas ktorej sa majetok odpíše. Ak si túto skutočnosť predstavíme, zistíme, že účtovná jednotka odhaduje predpokladanú dobu používania, a tým odhaduje aj výšku odpisov v danom roku. Takto vymedzenému spôsobu stanovenia odpisov odpovedá pojem účtovné odpisy. Stanovenie účtovných odpisov na základe predpokladanej doby používania nie je ničím iným ako určitou formou lineárnej metódy odpisovania.

Poznamenávame, že takto stanovený ročný odpis je závislý od správneho odhadnutia predpokladanej doby používania majetku. Táto predpokladaná doba používania sa môže meniť. Na základe zmeny doby používania sa zmení aj výška odpisov (buď sa ročný odpis zvýši pri skrátení doby používania alebo zníži pri predĺžení doby používania). Na celkovú výšku odpisov potom vplýva obstarávacia cena a doba používania premietnutá do vzťahu:

Ročný odpis v € = Obstarávacia cena / Predpokladaná doba používania

V rámci rozpočtových organizácií je odpisovanie majetku zavedené od roku 2002 a v začiatkoch sa odpisy aj tu začali uplatňovať na základe daňových odpisov. Pri uplatňovaní nového akruálneho účtovníctva, odpisy v rozpočtovej organizácii len zreálňujú hodnotu majetku a nemajú vplyv na výsledky hospodárenia rozpočtových organizácií, nakoľko súčasne so zaúčtovaním odpisov sa účtuje zúčtovanie transferu alebo výnosov budúcich období v závislosti od zdrojov poskytnutých na obstaranie dlhodobého odpisovaného majetku.

Kým odpis vyjadruje ročné opotrebenie a účtujme ho na účet 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku, oprávky vyjadrujú opotrebenie za celú dobu používania a účtujeme o nich v rámci účtových skupín 07, 08.

Účtovanie oprávok k nehmotnému majetku

Pre účtovanie oprávok k nehmotnému majetku je vyhradená účtová skupina 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku.

Účtová skupina 07 obsahuje 5 účtov:

• 072 – Oprávky k aktivovaným nákladom na vývoj
• 073 – Oprávky k softvéru
• 074 – Oprávky k oceniteľným právam
• 078 – Oprávky k drobnému dlhodobému nehmotnému majetku
• 079 – Oprávky k ostatnému dlhodobému nehmotnému majetku

♦ Príklad č. 1: Účtovanie na účte 073 – Oprávky k softvéru

♦ Príklad č. 2: Účtovanie na účte 078 – Oprávky k drobnému dlhodobému nehmotnému majetku

♦ Príklad č. 3: Účtovanie na účte 079 – Oprávky k ostatnému dlhodobému nehmotnému majetku

ÚČTOVANIE OPRÁVOK K HMOTNÉMU MAJETKU

Účtová skupina 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku

Účtová skupina 08 obsahuje 7 účtov:

• 081 – Oprávky k stavbám
• 082 – Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a súborom hnuteľných vecí
• 083 – Oprávky k dopravným prostriedkom
• 085 – Oprávky k pestovateľským celkom trvalých porastov
• 086 – Oprávky k základnému stádu a ťažným zvieratám
• 088 – Oprávky k drobnému dlhodobému hmotnému majetku
• 089 – Oprávky k ostatnému dlhodobému hmotnému majetku.

♦ Príklad č. 4: Účtovanie na účte 081 – Oprávky k stavbám