Účtovná politika, zmeny v účtovných odhadoch a chyby sú upravené v samostatnom medzinárodnom účtovnom štandarde pre verejný sektor IPSAS 3 – Účtovná politika, zmeny v účtovných odhadoch a chyby (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors).
Cieľom štandardu IPSAS 3 je stanoviť kritériá výberu a zmeny v účtovnej politike vrátane účtovného zobrazenia a zverejňovania zmien v účtovnej politike, zmien v účtovných odhadoch a opráv chýb. Štandard IPSAS 3 má zvýšiť relevantnosť a spoľahlivosť účtovnej závierky subjektu, ako aj vzájomnú porovnateľnosť účtovných závierok subjektu za rôzne obdobia a porovnateľnosť s účtovnými závierkami iných subjektov.
Účtovná politika, jej výber a uplatňovanie
Účtovná politika (accounting policies) sú konkrétne zásady, východiská, konvencie, pravidlá a praktiky, ktoré subjekt uplatňuje pri zostavovaní a prezentácii účtovnej závierky.
Ak sa na konkrétnu transakciu, inú udalosť alebo okolnosť vzťahujú ustanovenia niektorého štandardu IPSAS, vychádza sa pri určení účtovnej politiky alebo politík na spracovanie tejto položky z daného štandardu, so zohľadnením príslušných návodov na implementáciu vydaných Radou pre medzinárodné účtovné štandardy pre verejný sektor (International Public Sector Accounting Standards Board – IPSASB).
Štandardy IPSAS stanovujú účtovné politiky, ktoré sú podľa názoru Rady uplatňované pri účtovnej závierke, obsahujúcej dôležité a spoľahlivé informácie o transakciách, iných udalostiach a okolnostiach, na ktoré sa vzťahujú. Uplatnenie týchto účtovných politík sa nevyžaduje vtedy, ak toto uplatnenie nemá významný účinok. Považuje sa však za nežiaduce ponechávať alebo neopraviť nevýznamné odchýlky od požiadaviek štandardov IPSAS za účelom dosiahnutia určitého spôsobu prezentácie finančnej situácie, finančnej výnosnosti alebo peňažných tokov subjektu. (Pozn.: Pojem subjekt verejného sektora je používaný v znení štandardov IPSAS v zmysle účtovná jednotka, v príspevku sa pod týmto pojmom rozumie RO, PO a obec v zmysle slovenskej právnej úpravy.)
Ak sa na konkrétnu transakciu, inú udalosť alebo okolnosť nevzťahuje žiadny štandard IPSAS, je úlohou manažmentu, na základe posúdenia, vyvinúť a uplatňovať takú účtovnú politiku, ktorej výsledkom sú informácie:
- dôležité pre potreby ekonomického rozhodovania používateľov a
- spoľahlivé v tom zmysle, že účtovná závierka:
- verne prezentuje finančnú situáciu, finančnú výnosnosť a peňažné toky subjektu,
- odráža ekonomickú podstatu transakcií, iných udalostí a okolností, na ktoré sa vzťahuje, nielen ich právnu formu,
- je neutrálna, t. j. nezaujatá,
- je v súlade so zásadou opatrnosti a
- je úplná vo všetkých významných súvislostiach.
V súlade so štandardom IPSAS 3 sa vyžaduje taký vývoj účtovnej politiky, ktorá zabezpečí, že účtovná závierka bude poskytovať informácie spĺňajúce kvalitatívne charakteristiky, ktoré sú zosumari