Prebiehajúca reforma daňovej správy priniesla veľa zásadných zmien nielen v jednotlivých daňových zákonoch, ale prijatím nového zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) bol nahradený pôvodný procesný predpis, ktorým bol zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. platný do 31. 12. 2011. Daňový poriadok bol prijatý ešte v r. 2009, ale účinnosť nadobudol vo väčšine ustanovení od 1. 1. 2012, resp. od 1. 4. 2012 a v niektorých ustanoveniach až od 1. 1. 2013. Okrem iných zásadných zmien v oblasti správy daní stanovil aj nové pravidlá pre podávanie daňových priznaní (ďalej aj „DP“), dodatočných daňových priznaní, spresnil spôsob platenia dane a podobne.
Prvá časť príspevku je zameraná práve na tieto zmeny vo väzbe na zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) k povinnostiam súvisiacim s podaním DP u vybranej skupiny daňovníkov, ktorými sú obce, vyššie územné celky (ďalej len „VÚC“) a nimi zriadené rozpočtové a príspevkové organizácie.
Povinnosť podať DP vyplýva subjektom verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2011 z dvoch ustanovení:
- § 15 daňového poriadku,
- § 41 zákona o dani z príjmov.
Podľa § 15 daňového poriadku DP je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov alebo ten, koho na to správca dane vyzve. Osobitným predpisom, ktorý ukladá povinnosť podať DP, je § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého DP za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník v lehote podľa § 49 zákona o dani z príjmov. Špecificky je v § 41 zákona o dani z príjmov vymedzený okruh príjmov, pri dosiahnutí ktorých organizáciám nezriadeným alebo nezaloženým na podnikanie (kam zaraďujeme aj subjekty verejnej správy a územnej samosprávy) nevzniká povinnosť podať DP.
Príjmy nezakladajúce povinnosť podať DP
Ak rozpočtová alebo príspevková organizácia dosiahla v zdaňovacom období roku 2011 iba tieto dva druhy príjmov, a to:
- Príjmy oslobodené od dane, ktoré sú vymenované v § 13 zákona o dani z príjmov
Sú to predovšetkým príjmy od zriaďovateľa na činnosť na ktorú boli zriadené; príjmy z grantov na základe medzinárodných zmlúv; príjmy z úrokových výnosov z hypotekárnych záložných listov vydaných do 31. 12. 2003 a iné. Výrazná zmena nastala v zdaňovaní príjmov z predaja majetku v rozpočtových organizáciách zriadených obcou alebo VÚC novelou zákona o dani z príjmov – zákonom č. 548/2010 Z. z. – ktorá nadobudla účinnosť od 1. 1. 2011, v § 13 ods. 1 písm. a) a b). Podľa uvedenej zmeny dochádza za zdaňovacie obdobie roku 2011 k zdaneniu príjmov z predaja majetku v rozpočtových organizáciách, ak ich zriaďovateľom je obec alebo vyšší územný celok. Pôvodne táto novela vyňala z oslobodených príjmov aj príjmy z prenájmu v rozpočtových organizáciách, avšak následne zatiaľ poslednou novelou zákona o dani z príjmov – zákonom č. 548/2011 Z. z., došlo k zrušeniu tejto zmeny. Opätovne sú príjmy z prenájmu v rozpočtových organizáciách zriadených obcou alebo VÚC zaradené medzi oslobodené príjmy v § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Podľa § 52o) bod 4 zákona č. 548/2011 Z. z. účinného od 1. 1. 2012 – Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. 1. 2012, oslobodenie príjmov z prenájmu sa využije už pri podaní DP po 31. decembri 2011.
Za rok 2011 majú rozpočtové organizácie príjmy z prenájmu naďalej oslobodené od dane, ak podajú DP po 31. decembri 2011. Zdaneniu však budú podliehať všetky príjmy z predaja akéhokoľvek majetku (odpisovaného, neodpisovaného, resp. finančného majetku).
- Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, medzi ktoré sú zaradené všetky príjmy uvedené v § 43 zákona o dani z príjmov, z ktorých platiteľ odvádza zrážkovú daň za daňovníka. U daňovníkov – organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie sa považuje daňová povinnosť zrazením dane z uvedených príjmov podľa § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov za vysporiadanú už od 1. 1. 2004.
Ak obec alebo vyšší územný celok dosiahli v roku 2011 iba tieto dva druhy príjmov, a to:
- <