Daňové priznanie subjektov verejnej správy a územnej samosprávy za rok 2010

Povinnosť podať DP vyplýva za zdaňovacie obdobie roku 2010 z dvoch právnych predpisov, ktorými sú:

• § 38 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“),
• § 41 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Podľa § 38 ods. 1 zákona o správe daní DP je povinný podať každý, komu vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo hlásenie podľa osobitného zákona, alebo ten, koho na to správca dane vyzve.

Podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov DP za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník v lehote podľa § 49 tohto zákona. Ustanovenie rieši u špecifických daňových subjektov, ktorými sú organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie, výnimky, po splnení ktorých nemajú povinnosť tieto subjekty podať DP. Rozpočtovým a príspevkovým organizáciám, obciam a vyšším územným celkom nevzniká povinnosť podať DP za rovnakých podmienok, aké platili za zdaňovacie obdobie roku 2009 nasledovne:

Ak rozpočtová alebo príspevková organizácia dosiahla v zdaňovacom období roku 2010 iba

• Príjmy oslobodené od dane, do ktorých sú zaradené príjmy od zriaďovateľa na činnosť, na ktorú boli zriadené; príjmy z grantov na základe medzinárodných zmlúv; príjmy z úrokových výnosov z hypotekárnych záložných listov vydaných do 31. 12. 2003 a osobitne v rozpočtových organizáciách sú oslobodené aj príjmy z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte od zriaďovateľa poslednýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2010. Novelou zákona o dani z príjmov, ktorá nadobudla účinnosť od 1. 1. 2011 (zákon č. 548/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony) nastáva zmena v ustanovení § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov a od roku 2011 nebudú oslobodené príjmy z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa v rozpočtových organizáciách, ak ich zriaďovateľom je obec alebo vyšší územný celok.
• Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, do ktorých sú zaradené všetky príjmy uvedené v § 43 zákona o dani z príjmov, z ktorých platiteľ odvádza zrážkovú daň za daňovníka a u daňovníkov – organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie – sa považujú zrazením dane platiteľom za vysporiadanie daňovej povinnosti podľa § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Ak obec alebo vyšší územný celok dosiahla v zdaňovacom období 2010 iba

• Príjmy , ktoré nie sú predmetom dane, do ktorých sú zaradené dary, podiel zaplatenej dane určený na verejnoprospešné účely, príjmy z dedičstva, podiely na zisku, podiely na likvidačnom zostatku, vyrovnacie podiely, príjem z nadobudnutia nových akcií a všetky ostatné príjmy neuvedené v § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov,
• Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov.

Ak teda subjekty verejnej správy alebo územnej samosprávy za rok 2010 dosiahli výlučne len vyššie uvedené príjmy, nevzniká im povinnosť podať DP.

♦ Príklad č. 1:

Obec dosiahla v roku 2010 príjmy určené na výkon samosprávnej činnosti a na výkon prenesenej pôsobnosti štátnej správy. Súčasne v novembri 2010 dosiahla príjem z peňažnej výhry v súťaži „Najlepšie separujúce mesto“ v sume 5 000 €. Podľa 4 ods. 3 písm. g) zákona č. 369/1990 Z. z. o obecnom zriadení v z. n. p. obec pri výkone samosprávy okrem iného zabezpečuje verejnoprospešné služby, najmä nakladanie s komunálnym odpadom a drobným stavebným odpadom.  Ak teda nakladanie s odpadom je verejnoprospešnou službou obce pre občanov, je možné príjem z peňažnej výhry obce považovať za príjem oslobodený od dane v nadväznosti na § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov. Príjmy za výkon samosprávy sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov. Napriek všetkým príjmom, ktoré sú predmetom dane a následne sú oslobodené od dane, vzniká obci povinnosť podať daňové priznanie podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov a uplatniť si oslobodenie predmetných príjmov v podanom DP.

Upozornenie: Obciam, mestám a vyšším územným celkom aj napriek rôznorodým druhom príjmov, ktoré dosiahnu v rámci svojej činnosti a ktoré sú následne oslobodené od dane podľa iných ustanovení zákona o dani z príjmov, vždy vzniká povinnosť podať daňové priznanie, ako to vyplýva zo znenia § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

♦ Príklad č. 2:

Príspevková organizácia zriadená mestom dosiahla v roku 2010 príjmy od zriaďovateľa a príjmy z prenájmu. Nakoľko príspevková organizácia dosiahla v zdaňovacom období, za ktoré podáva daňové priznanie, aj príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu a nesplnila podmienky uvedené v § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov, vzniká jej povinnosť podať DP.

Lehota na podanie daňového priznania a splatnosť dane

Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2010 má daňovník povinnosť podať vo všeobecnej lehote do 31. marca 2011 (štvrtok), ak zákon o dani z príjmov neurčuje inú lehotu.

Už s účinnosťou od 1. 1. 2010 novelou zákona o dani z príjmov (zákon č. 504/2009 Z. z.) mali možnosť všetky právnické osoby využiť novelizované ustanovenie § 49 ods. 3 tohto zákona, podľa ktorého bolo možné predlžiť si lehotu na podanie DP na základe oznámenia podaného miestne príslušnému správcovi dane (do 31. 12. 2009 existovala táto možnosť len na základe žiadosti daňového subjektu a následného rozhodnutia vydaného správcom dane). V súvislosti s touto zmenou, teda aj za zdaňovacie obdobie roku 2010, je možné predĺžiť lehotu na podanie DP rovnako, ako za zdaňovacie obdobie roku 2009 nasledovne:

• Na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie DP sa môže predlžiť lehota najviac o tri celé kalendárne mesiace s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii. V oznámení daňovník uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP a v tejto novej lehote je daň aj splatná.

♦ Príklad č. 3:

Obec zašle správcovi dane „Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie DP za zdaňovacie obdobie roku 2010“ dňa 1. 4. 2011. Nakoľko zákon o dani z príjmov vyžaduje oznámenie zaslať najneskôr do všeobecnej lehoty na podanie DP (teda do 31. 3. 2011), správca dane nebude prihliadať na oznámenie podané po lehote a obec v prípade oneskorene podaného DP bude sankcionovaná v zmysle zákona o správe daní .

***

• Na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie DP sa môže predlžiť lehota najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii; daňovník v oznámení uvedie túto skutočnosť a novú lehotu, ktorou je koniec