Príspevok sa zaoberá riešením vybraných problémov v zodpovedajúcich Medzinárodných účtovných štandardoch pre verejný sektor (IPSAS) vrátane porovnania ich riešenia v platnej právnej úprave v Slovenskej republike a identifikovania aktuálnych problémov na ďalšie riešenie v účtovníctve vybraných subjektov verejnej správy v Slovenskej republike, ktorými sú rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie a obce.
V príspevku sú analyzované štandardy IPSAS, ktoré sa vzťahujú k základným a špecifickým oblastiam účtovníctva verejného sektora, ktorými sú:
- účtovná závierka (IPSAS 1),
- účtovná politika, zmeny v účtovných odhadoch a opravy chýb (IPSAS 3),
- rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva (IPSAS 19),
- výnosy z výmenných transakcií (IPSAS 9),
- výnosy z nevýmenných transakcií (dane a transfery) – (IPSAS 23),
- zníženie hodnoty majetku určeného na zabezpečenie príjmov (IPSAS 26),
- zníženie hodnoty majetku neurčeného na zabezpečenie príjmov (IPSAS 21).
Uvedené základné a špecifické oblasti účtovníctva verejného sektora a im zodpovedajúce štandardy IPSAS sú riešené z dôvodu nadväznosti na proces harmonizácie účtovníctva vybraných subjektov verejnej správy v Slovenskej republike a v nadväznosti na významné zmeny v účtovníctve uvedených subjektov verejnej správy.
V prvej časti sú analyzované vybrané problémy riešené v zodpovedajúcich štandardoch IPSAS.
IPSAS 1 – Prezentácia účtovnej závierky
Cieľ štandardu
Štandard upravuje zásady prezentácie riadnej účtovnej závierky s cieľom zabezpečiť porovnateľnosť účtovných závierok subjektov verejného sektora s účtovnými závierkami minulých období a s účtovnými závierkami iných subjektov. Na dosiahnutie uvedeného cieľa tento štandard vysvetľuje všeobecné požiadavky týkajúce sa prezentácie účtovnej závierky, návody na jej štruktúru a minimálne požiadavky na obsah účtovnej závierky zostavenej na akruálnom princípe účtovníctva.
Verné a pravdivé zobrazenie
Účtovná závierka verne zobrazuje finančnú situáciu, finančnú výnosnosť a peňažné toky subjektov verejného sektora, t. j. musí poskytovať relevantné, spoľahlivé, porovnateľné a zrozumiteľné informácie. V poznámkach musí subjekt uviesť výslovné a neobmedzené vyhlásenie o súlade účtovnej závierky so štandardmi IPSAS.
Nepretržité pokračovanie v činnosti
Štandard IPSAS 1 vyžaduje zostavovanie účtovnej závierky za predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti.
Konzistentnosť prezentácie informácií v účtovnej závierke
Prezentácia a členenie položiek účtovnej závierky sa nemôžu medzi jednotlivými obdobiami meniť s výnimkou, ak takúto zmenu vyžaduje iný štandard IPSAS alebo vzhľadom na uplatnenie účtovnej politiky je vhodnejší iný spôsob prezentácie.
Prezentovanie porovnateľných informácií
Ku všetkým sumám vykazovaným v účtovnej závierke sa vykazujú porovnateľné informácie za predchádzajúce obdobie.
Kvalitatívne charakteristiky informácií z účtovnej závierky
Sú upravené v Dodatku 1 k štandardu IPSAS 1. Základnými kvalitatívnymi charakteristikami sú zrozumiteľnosť, relevantnosť, spoľahlivosť a porovnateľnosť.
Základné prvky účtovnej závierky
Základnými prvkami účtovnej závierky sú: majetok, záväzky, čistý majetok/vlastné imanie, výnosy, náklady. IPSAS 1 uvádza definície uvedených prvkov účtovnej závierky a klasifikuje tieto prvky podľa určitých kritérií.
Štruktúra účtovnej závierky
Štandar