Opravné prostriedky využívané v daňovom konaní pri miestnych daniach

Postup na uplatnenie práva proti nesprávnym rozhodnutiam v oblasti daní vydaných orgánmi štátnej správy, medzi ktoré patria aj daňové orgány a orgány samosprávy, upravuje Ústava Slovenskej republiky a zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. Podľa Čl. 2 ústavy môžu štátne orgány konať iba na základe ústavy, v jej medziach a v rozsahu a spôsobom, ktorý ustanoví zákon. Ústava tiež zaručuje, že každý môže konať, čo nie je zákonom zakázané a nikoho nemožno nútiť, aby konal niečo, čo zákon neukladá. Povinnosti podľa Čl. 13 ústavy možno ukladať:

• zákonom alebo na základe zákona v jeho medziach a pri zachovaní základných práv a slobôd,

• medzinárodnou zmluvou, ktorá bola ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom alebo medzinárodnou zmluvou, ktorá priamo zakladá právo alebo povinnosti fyzických alebo právnických osôb ustanoveným zákonom a tieto majú prednosť pred zákonmi,

• nariadením vlády vyhláseným spôsobom, ktorý ustanoví zákon.

Podľa Čl. 46 ústavy každý sa môže domáhať zákonom ustanoveným postupom svojho práva na nezávislom a nestrannom súde a v prípadoch ustanovených zákonom na inom orgáne Slovenskej republiky. Osoba, ktorá tvrdí, že bola na svojich právach ukrátená rozhodnutím orgánu verejnej správy, môže sa obrátiť na súd o preskúmanie zákonnosti takéhoto rozhodnutia, ak zákon neustanovuje inak. Každý má právo na náhradu škody spôsobenej nezákonným rozhodnutím súdu, iného štátneho orgánu či orgánu verejnej správy alebo iným nesprávnym úradným postupom.

Fyzická osoba alebo právnická osoba ústavou zaručené práva na spravodlivé rozhodnutie v oblastí daní a poplatkov má zakotvené aj v procesnom zákone, ktorým je zákon c. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní") prostredníctvom opravných prostriedkov.

, ktoré fyzická osoba alebo právnická osoba ako účastník konania (ďalej len „daňový subjekt") v rámci daňového konania proti rozhodnutiu orgánu verejnej správy.

Postup a podmienky podania opravného prostriedku podľa zákona o správe daní sú upravené v štvrtej časti a v piatej časti príslušných ustanovení zákona o správe daní. Využitím riadnych alebo mimoriadnych opravných prostriedkoch sa umožňuje daňovému subjektu uplatniť právo na spravodlivé rozhodnutie voči rozhodnutiu orgánu, ktorý toto rozhodnutie vydal.

Riadnymi opravnými prostriedkami sú:

• , ktoré môže daňový subjekt uplatniť v rámci daňového konania voči rozhodnutiam správcu dane.

Mimoriadnymi opravnými prostriedkami sú:

• , ktoré môže daňový subjekt alebo iná osoba uplatniť voči rozhodnutiam odvolacieho orgánu alebo aj príslušný orgán z úradnej moci, ak zistí porušenie zákonnosti orgánom, ktorý toto rozhodnutie vydal.

Postup podávania riadnych opravných prostriedkov je upravený v zákone o správe daní v nasledovných ustanoveniach:

• § 46 - odvolanie,

• § 49 - sťažnosť,

• § 50 - námietka a reklamácia.

Nadväzujúce ustanovenia, ktoré bezprostredne súvisia s odvolaním, sú:

• § 47 - postup prvostupňového orgánu,

• § 48 - postup odvolacieho orgánu.

S podaním riadnych alebo mimoriadnych opravných prostriedkov účastníkom konania bezprostredne súvisia aj ďalšie ustanovenie, ide najmä o ust.:

• sú charakterizované ako základné pravidlá daňového konania, ktoré, aj keď sú formulované všeobecne, majú svoj konkrétny obsah, sú právne záväznými a podľa nich sa riadi v daňovom konaní správca dane a daňové subjekty,

•

•

•

• ktoré vykonáva správca dane na účely správneho zistenia skutočností rozhodujúcich pre správne určenie daňovej povinnosti daňového subjektu,

•

•

Tieto ustanovenia uplatňuje správca dane v rámci dokazovania pri zistení porušenia príslušného ustanovenia hmotnoprávneho predpisu, ako aj procesného zákona, t.j. zákona o správe daní. riadneho opravného prostriedku alebo mimoriadneho opravného prostriedku je podľa § la písm. d) zákona o správe daní , podľa ktorého je Povinnosti a práva daňového subjektu možno podľa § 30 tohto zákona ukladať len rozhodnutím. Z uvedeného vyplýva, že účastník konania môže byť daňový subjekt, jeho zástupca alebo aj správca dane.

Podaniu odvolania predchádza vydanie rozhodnutia, ktorým