Zánik rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie z hľadiska účtovníctva
Legislatívna úprava vzťahujúca sa na účtovníctvo
Rozpočtové a príspevkové organizácie vedú účtovníctvo podľa zákona č. 431/2002 Z .z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov a v súlade s opatreniami vydávanými Ministerstvom financií Slovenskej republiky na základe splnomocňovacieho ustanovenia v § 4 ods. 2 uvedeného zákona, a to:
- Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/16786/2007-31 z 8. augusta 2007, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov
- Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/25755/ 2007-31 z 5. decembra 2007 ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky , termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov.
Na základe splnomocňovacieho ustanovenia v § 2b ods. 2 zákona č. 291/2002 Z. z. o Štátnej pokladnici a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov vydalo Ministerstvo financií Slovenskej republiky Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/21513/ 2012-31 z 22. novembra 2012 ktorým sa ustanovuje usporiadanie, obsahové vymedzenie, spôsob, termín a miesto predkladania informácií z účtovníctva a údajov potrebných na účely hodnotenia plnenia rozpočtu verejnej správy .
Účtovnú závierku zostavuje účtovná jednotka vždy, keď uzavrie účtovné knihy podľa § 16 zákona o účtovníctve.
Termíny predkladania účtovnej závierky
Účtovná jednotka zostavuje riadnu účtovnú závierku a mimoriadnu účtovnú závierku.
V prípade, že deň zrušenia organizácie je iný ako 31.12.,účtovná jednotka, účtujúca podľa opatrenia MF SR č. MF/16786/2007-31 v znení neskorších predpisov zostaví mimoriadnu účtovnú závierku.
V prípade, že deň zrušenia organizácie je 31.12., mimoriadna účtovná závierka je totožná s riadnou účtovnou závierkou.
Opatrenie MF SR č. MF/25755/2007-31 v znení neskorších predpisov stanovuje termín predkladania účtovných závierok.
Pri riadnej účtovnej závierke sa predkladá súvaha a výkaz ziskov a strát do 5. februára nasledujúceho účtovného obdobia , poznámky sa predkladajú do 31.marca nasledujúceho účtovného obdobia.
Mimoriadna účtovná závierka sa predkladá do 30 kalendárnych dní odo dňa, ku ktorému sa zostavuje
Spôsob zániku rozpočtových a príspevkových organizácií v zmysle rozpočtových pravidiel
Ak k zániku rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie dochádza rozdelením, zlúčením alebo splynutím, zriaďovateľ určí v rozhodnutí termín, vecné a finančné vymedzenie majetku vrátane súvisiacich práv a záväzkov, ktoré prechádzajú na právneho nástupcu, ktorým môže byť len rozpočtová alebo príspevková organizácia. Ak rozpočtová alebo príspevková organizácia zaniká zrušením bez právneho nástupcu, práva a povinnosti prechádzajú dňom zrušenia na zriaďovateľa, ak osobitný zákon neustanoví inak.
Rozdelenie
Rozdelením zaniká príspevková alebo rozpočtová organizácia vtedy, ak na základe rozhodnutia zriaďovateľa činnosť zanikajúcej organizácie budú zabezpečovať dve alebo viaceré organizácie v zriaďovateľskej pôsobnosti zriaďovateľa, pričom na tieto organizácie prechádza alikvótny podiel práv a povinností zrušenej organizácie a týmto sa stávajú právnymi nástupcami zanikajúcej organizácie.
Zlúčenie
Zlúčením zaniká príspevková alebo rozpočtová organizácia vtedy, ak na základe rozhodnutia zriaďovateľa dochádza k zrušeniu jednej z predmetných organizácií a druhá už existujúca organizácia sa stáva právnym nástupcom, na ktorého prechádzajú práva a povinnosti zanikajúcej organizácie.
Splynutie
Splynutím zaniká príspevková alebo rozpočtová organizácia vtedy, ak na základe rozhodnutia zriaďovateľa dochádza k zániku dvoch alebo viacerých organizácií, pričom práva a povinnosti zanikajúcich organizácií prechádzajú na inú, novozriadenú organizáciu, ktorá sa svojim vznikom stáva právnym nástupcom zanikajúcich organizácií.
Ak príspevková alebo rozpočtová organizácia zaniká zrušením bez právneho nástupcu, práva a povinnosti prechádzajú dňom zrušenia na zriaďovateľa, ak osobitný zákon neustanoví inak.
Uzavretie účtovných kníh u zanikajúcej organizácie a účtovanie u nástupníckej organizácie
Rozpočtová alebo príspevková organizácia pri zrušení uzatvára účtovné knihy ku dňu zrušenia. V prípade, že dňom zrušenia organizácie je 31.12. daného účtovného obdobia, uzavrie zrušovaná rozpočtová alebo príspevková organizácia účtovné knihy k tomuto dátumu štandardne ako pri účtovnej závierke.
Nástupnícka organizácia prevezme do svojho účtovníctva majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov zrušenej organizácie, ku dňu nasledujúcemu po dni zrušenia zanikajúcej organizácie ako prvé účtovné prípady k 1.1.nasledujúceho účtovného obdobia.
V prípade, že rozpočtová alebo príspevková organizácia sa ruší k inému dňu ako 31.12., nástupnícka organizácia prevezme do svojho účtovníctva majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov zrušenej organizácie ku dňu nasledujúcemu po dni zrušenia obratovo.
Pri zostavovaní účtovnej závierky nástupnícka organizácia, ktorá je novovzniknutou organizáciou, nevypĺňa v súvahe a vo výkaze ziskov a strát stĺpec „Bezprostredne predchádzajúce obdobie“. V prípade, že majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov zrušenej organizácie prevzala nástupnícka organizácia v priebehu kalendárneho roku (účtovného obdobia) stĺpec „ Bezprostredne predchádzajúce obdobie“ bude vo výkaze ziskov a strát nástupníckej organizácie obsahovať iba pôvodné údaje nástupníckej organizácie bez zostatkov účtov zrušenej organizácie.
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna alebo mimoriadna účtovná závierka je účtovná jednotka povinná podľa § 29 zákona o účtovníctve vykonať inventarizáciu. Zanikajúca účtovná jednotka overí, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti.
Zánik rozpočtovej a príspevkovej organizácie z pohľadu konsolidovanej účtovnej závierky
Pokiaľ organizácia (dcérska účtovná jednotka) zaniká, bude ju nutné v rámci zostavovania konsolidovanej účtovnej závierky za bežné obdobie odkonsolidovať. Pritom je dôležité rozlišovať spôsob akým dcérska účtovná jednotka zaniká (zlúčenie, splynutie s inou dcérskou účtovnou jednotkou rovnakého konsolidovaného celku, alebo zlúčenie alebo splynutie s rozpočtovou alebo príspevkovou organizáciou iného konsolidovaného celku ústrednej správy alebo verejnej správy).
Zaniknutá organizácia je súčasťou daného konsolidovaného celku do dňa zániku.
Zaniknutá organizácia je povinná okrem zostavenia mimoriadnej účtovnej závierky poskytnúť aj informácie z účtovníctva pre účely zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky zriaďovateľa, konsolidovanej účtovnej závierky ústrednej správy (v prípade štátnych organizácií) a súhrnnej účtovnej závierky.
Organizácie ústrednej správy na tento účel zostavujú konsolidačný balík, ktorý obsahuje údaje z účtovníctva ku dňu zániku organizácie. Konsolidačný balík organizácie zaniknutej v priebehu účtovného obdobia je dôležitý pre správne zahrnutie nákladov a výnosov bežného obdobia.
Zaniknutá organizácia vypĺňa všetky hárky konsolidačného balíka, pre ktoré má obsahovú náplň, uvádza identifikované vzájomné vzťahy, odsúhlasuje si vzájomné vzťahy ku dnu zániku.
Konsolidačný balík za zaniknutú organizáciu je predložený zriaďovateľovi, ktorý ho v čase nahrávania konsolidačných balíkov importuje za zaniknutú organizáciu.
Pokiaľ organizácia (dcérska účtovná jednotka) zanikla zlúčením, splynutím s inou organizáciou rovnakého konsolidovaného celku, potom výkaz ziskov a strát zaniknutej organizácie bude súčasťou agregovaného výkazu ziskov a strát daného konsolidovaného celku za dané účtovné obdobie. Majetok a záväzky zaniknutej organizácie vykázané ku dňu zániku v konsolidačnom balíku budú v rámci zostavovania konsolidovanej účtovnej závierky zúčtované voči účtu 428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov.
Pokiaľ organizácia (dcérska účtovná jednotka)obce alebo VÚC, zanikla zlúčením, splynutím s organizáciou iného konsolidovaného celku, potom výkaz ziskov a strát zaniknutej organizácie bude súčasťou agregovaného výkazu ziskov a strát konsolidovaného celku za dané účtovné obdobie. Majetok a záväzky zaniknutej organizácie vykázané ku dňu zániku v konsolidačnom balíku budú v rámci zostavovania konsolidovanej účtovnej závierky zúčtované do nákladov výkazu ziskov a strát .
Predkladanie finančných výkazov pri zániku rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie
Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/21513/ 2012-31 z 22. novembra 2012, ktorým sa ustanovuje usporiadanie, obsahové vymedzenie, spôsob, termín a miesto predkladania informácií z účtovníctva a údajov potrebných na účely hodnotenia plnenia rozpočtu verejnej správy ukladá účtovným jednotkám (subjektom verejnej správy) povinnosť predkladania informácií a údajov z účtovníctva ich uvedením vo finančných výkazoch.
Od 1. 1. 2013 sa predkladajú:
Za subjekty verejnej správy okrem obcí a vyšších územných celkov a nimi zriadených rozpočtových a príspevkových organizácií
- finančný výkaz o plnení rozpočtu a o nerozpočtovaných pohyboch na účtoch subjektu verejnej správy
FIN 1-12 mesačne
- finančný výkaz o vybraných údajoch z aktív a pasív subjektu verejnej správy FIN 2-04 štvrťročne
- finančný výkaz o prírastku/úbytku finančných aktív a finančných pasív podľa sektorov FIN 3-04
štvrťročne
- finančný výkaz o úveroch, emitovaných dlhopisoch, zmenkách a finančnom prenájme subjektu
verejnej správy FIN 5-04 štvrťročne
- finančný výkaz o členení finančných aktív a finančných pasív podľa sektorov FIN 4-01 ročne
Za obce a vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové a príspevkové organizácie
- finančný výkaz o plnení rozpočtu a o nerozpočtovaných pohyboch na účtoch subjektu verejnej správy
FIN 1-12 štvrťročne
- finančný výkaz o vybraných údajoch z aktív a pasív subjektu verejnej správy FIN 2-04 štvrťročne
-finančný výkaz o prírastku/úbytku finančných aktív a finančných pasív podľa sektorov FIN 3-04
štvrťročne
-finančný výkaz o úveroch, emitovaných dlhopisoch, zmenkách a finančnom prenájme subjektu
verejnej správy FIN 5-04 štvrťročne
-finančný výkaz o stave bankových účtov a záväzkov obcí, vyšších územných celkov a nimi zriadených
rozpočtových organizácií FIN 6-04 štvrťročne
-finančný výkaz o členení finančných aktív a finančných pasív podľa sektorov FIN 4-01 ročne
Štvrťročné výkazy sa vyhotovujú podľa stavu k 31. marcu, k 30. júnu a k 30. septembru a 31.decembru rozpočtového roka, ročné výkazy podľa stavu k 31. decembru rozpočtového roka.
V prípade zániku štátnej rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie v priebehu roka, zostaví zanikajúca rozpočtová organizácia výkaz o plnení rozpočtu a o nerozpočtovaných pohyboch na účtoch subjektu verejnej správy FIN 1-12 kumulatívne od začiatku roka do termínu zániku.
Údaje výkazu FIN 1-12 zostavené k termínu zániku rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie budú súčasťou sumárneho výkazu za rozpočtovú kapitolu, obec a vyšší územný celok aj v ďalších termínoch stanovených na predkladanie výkazov , vrátane 31.12. daného rozpočtového roka. Vloženie údajov o plnení rozpočtu do informačného systému štátnej pokladnice zabezpečí nástupnícka organizácia, resp. zriaďovateľ.
Pre predkladanie ostatných finančných výkazov v prípade zániku rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie v priebehu roka platí postup uvedený pri predkladaní účtovných výkazov, nakoľko údaje za zanikajúcu organizáciu prevezme do svojho účtovníctva nástupnícka organizácia (resp. zriaďovateľ) a vykáže ich v rámci ňou predkladaného výkazu.
Dátum: 31. 01. 2013
Vypracovala: Ing. Anna Mináriková
vedúca oddelenia pre legislatívu účtovníctva a výkazníctva štátu
Schválila: Ing. Miriam Majorová, PhD.
riaditeľka odboru legislatívy a súhrnného výkazníctva štátu