Obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie vedú účtovníctvo v zmysle zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o účtovníctve") a na základe Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky zo dňa 12.12.2022 č. MF/014454/2022-36, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie (ďalej len "opatrenie").
Poskytnutie dotácie na stabilizačné príspevky zdravotníckych zamestnancov
Podľa Uznesenia vlády č. 762 z 5. decembra 2022 na stabilizáciu zdravotníckych pracovníkov v rámci ústavnej starostlivosti a ambulancií záchrannej zdravotnej služby je možné poskytnúť zdravotníckemu pracovníkovi stabilizačný príspevok vo výške 5 000 eur. Časť stabilizačného príspevku vo výške 2500 eur sa poskytla vo forme preddavku, mimo mzdy zamestnanca v mesiaci december 2022 a druhá časť príspevku po zdanení celej sumy, bola vyplatená vo výplate za mesiac december v mesiaci január 2023.
V prípade nedodržania podmienky zotrvania v pracovnom pomere u zamestnávateľa po dobu dohodnutú v dohode o poskytnutí stabilizačného príspevku, je zamestnanec povinný vrátiť zamestnávateľovi časť stabilizačného príspevku po zdanení, t.j. vrátiť zamestnávateľovi alikvotnú časť stabilizačného príspevku zníženú o preddavok na daň (tzv. "v čistom"). Rovnako sa postupuje aj v prípade zmeny pracovného úväzku zamestnanca na kratší čas.
Zamestnanec vráti príslušnú časť príspevku v termíne a spôsobom, ktorý si dohodne so zamestnávateľom.
Preddavok na daň vzťahujúci sa k alikvotnej časti vráteného stabilizačného príspevku vypočíta zamestnávateľ ako rozdiel medzi sumou zrazeného a odvedeného preddavku na daň zamestnanca za mesiac december 2022 a sumou nanovo vypočítaného preddavku na daň za mesiac december 2022 (t.j. za mesiac, v ktorom bol stabilizačný príspevok v plnej sume zúčtovaný) z upravenej zdaniteľnej mzdy, pri ktorej v úhrne zdaniteľných príjmov bude zahrnutá len časť stabilizačného príspevku, na ktorú má zamestnanec nárok do posledného dňa dodržania dohodnutých podmienok.
Sumu zrazených a odvedených preddavkov na daň, vzťahujúcu sa k alikvotnej časti vráteného príspevku si zamestnávateľ vysporiada so správcom dane prostredníctvom podaného tlačiva Prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň (ďalej len "prehľad") tak, že v mesiaci vrátenia časti stabilizačného príspevku zníži odvod preddavkov na daň (resp. pri najbližšom termín na odvod preddavkov na daň) o sumu preddavkov na daň vzťahujúcu sa k alikvotnej časti vráteného príspevku, pričom túto sumu uvedie na r. 3, v I. časti prehľadu.
Zamestnávateľ nemá povinnosť za predchádzajúce obdobie podávať opravné prehľady.
K postupu výpočtu alikvotnej časti stabilizačného príspevku je zverejnené na webovom sídle Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky "Usmernenie Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky k výpočtu alikvotnej časti stabilizačného príspevku na vrátenie", pod číslom Z048008-2023-SF, zo dňa 6.6.2023 (ďalej "Usmernenie").
Daň z príjmu zo závislej činnosti z vrátenej časti stabilizačného príspevku vracia zamestnávateľ spolu s netto vrátenou časťou stabilizačného príspevku od zamestnanca na príjmový účet Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky tak, ako je uvedené v Usmernení.
Postup účtovania poskytnutého príspevku a vrátenia alikvotnej časti v príspevkových organizáciách:
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Popis účtovného prípadu I MD I D I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Účtovanie v mesiaci december 2022: I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Príjem dotácie na úhradu stabilizačného príspevku od Ministerstva I 221 I 357 I
I zdravotníctva SR I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Predpis záväzku voči zamestnancovi na základe uzavretej zmluvy o I 527 I 333 I
I poskytnutí stabilizačného príspevku I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Zúčtovanie bežného transferu zo štátneho rozpočtu vo vecnej a I 357 I 693 I
I časovej súvislosti s nákladom I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Výplata preddavku stabilizačného príspevku vo výške 2500 eur v I 333 I 221 I
I mesiaci december 2022 I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Predpis výplaty 2. časti stabilizačného príspevku vo výplate za I 333 I 331 I
I december 2022 I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Predpis odvodu dane vypočítanej z celkovej sumy stabilizačného I 331 I 342 I
I príspevku 5000 eur v mzde za december 2022 I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Január 2023: I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Výplata stabilizačného príspevku prostredníctvom miezd za mesiac I 331 I 221 I
I december 2022 I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Úhrada dane zo závislej činnosti zrazenej zo stabilizačného I 342 I 221 I
I príspevku I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Účtovanie pri porušení podmienok zmluvy v roku 2023 a v I I I
I nasledujúcich rokoch: I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Pohľadávka voči zamestnancovi z dôvodu ukončenia pracovného pomeru I 335, I 379 I
I zamestnanca a zároveň záväzok voči MZ SR I 378 I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Príjem pohľadávky od zamestnanca I 221 I 335, I
I I I 378 I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Pohľadávka alikvotnej časti zrazenej dane zo závislej činnosti a I 342 I 379 I
I záväzok vrátenia dotácie do ŠR I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Vrátenie príslušnej časti stabilizačného príspevku ministerstvu I 379 I 221 I
I zdravotníctva I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
Poskytnutie dotácie na stabilizačné príspevky zamestnancov sociálnych služieb
Poskytnutie dotácie na úhradu stabilizačného príspevku zamestnancov sociálnych služieb je upravené nariadením vlády Slovenskej republiky č. 131/2022 Z.z. o niektorých opatreniach v oblasti dotácií v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky v čase mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu vyhláseného v súvislosti s hromadným prílevom cudzincov na územie Slovenskej republiky spôsobeným ozbrojeným konfliktom na území Ukrajiny v znení neskorších predpisov (ďalej len "nariadenie vlády").
Dotáciu na úhradu stabilizačného príspevku možno poskytnúť zamestnávateľom, ktorými sú:
-
poskytovateľ sociálnej služby,
-
zariadenie sociálnoprávnej ochrany detí a sociálnej kurately,
-
poskytovateľ domácej opatrovateľskej služby.
Obec a vyšší územný celok je žiadateľom za všetky druhy sociálnych služieb, ktoré poskytuje, vrátane sociálnych služieb, ktoré poskytuje právnická osoba v ich zriaďovateľskej pôsobnosti.
Stabilizačným príspevkom je peňažné plnenie poskytnuté zamestnávateľom zamestnancovi na základe písomnej dohody medzi zamestnancom a zamestnávateľom v rámci ich pracovnoprávneho vzťahu.
Obsahové náležitosti písomnej dohody o poskytnutí stabilizačného príspevku ustanovuje nariadenie vlády a účastníci tejto dohody sú nimi viazaní pri uzatváraní tejto dohody.
Zamestnancovi, ktorý je v pracovnom pomere dohodnutom na kratší pracovný čas ako ustanovený týždenný pracovný čas, sa dotácia poskytne v pomernej výške, ktorá zodpovedá tomuto kratšiemu pracovnému času, so zaokrúhlením matematicky s presnosťou na jedno desatinné miesto.
Príjem zamestnanca z vyplateného stabilizačného príspevku sa považuje za príjem zo závislej činnosti a podlieha spolu s inými príjmami zamestnanca dani z príjmov zo závislej činnosti podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
Určiť spôsob poskytnutia, čerpania a zúčtovania finančných prostriedkov je oprávnený v súlade s príslušnou legislatívou poskytovateľ takýchto prostriedkov, t.j. Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR. Dotácia podlieha zúčtovaniu so štátnym rozpočtom. Žiadateľ je povinný dotáciu zúčtovať podľa vzoru zúčtovania zverejnenom na webovom sídle ministerstva a vrátiť nevyčerpanú časť dotácie vyplývajúcu zo zúčtovania na príslušný účet ministerstva najneskôr do 31. mája 2023.
Podľa § 3r nariadenia vlády žiadateľ, ktorému bola poskytnutá dotácia na úhradu stabilizačného príspevku zamestnancov sociálnych služieb, vráti pomernú časť poskytnutej dotácie, ktorá zodpovedá splatnému záväzku zamestnanca v rozsahu nesplneného dohodnutého záväzku.
Predmetom právnej úpravy zákona č. 523/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a zákona č. 583/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách územnej samosprávy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov nie je spôsob poskytovania dotácii a úprava finančných tokov medzi zriaďovateľom (obec, VÚC) a jeho, rozpočtovými organizáciami/príspevkovými organizáciami (zariadenia sociálnych služieb) pri prijímaní dotácií podľa osobitného predpisu.
Vo všeobecnosti však platí, že rozpočet príjmov a výdavkov rozpočtovej organizácie zahŕňa všetky prostriedky, s ktorými hospodári, pričom sa riadi v prípade územnej samosprávy záväznými ukazovateľmi určenými zriaďovateľom na príslušný rozpočtový rok. Z vyššie uvedeného vyplýva, že zriaďovateľ takejto organizácie by mal disponovať informáciou o všetkých finančných tokoch súvisiacich s rozpočtovou organizáciou alebo príspevkovou organizáciou, ktorá je zapojená na jeho rozpočet.
Z uvedeného vyplýva, že určiť spôsob poskytnutia, čerpania a zúčtovania finančných prostriedkov je oprávnený v súlade s príslušnou legislatívou poskytovateľ takýchto prostriedkov, t.j. Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR.
Pri úprave svojho rozpočtu v prípade vratiek týchto prostriedkov postupuje prijímateľ dotácie v súčinnosti s usmernením zriaďovateľa príslušnej organizácie, ktorým je príslušná obec alebo VÚC.
Účtovanie dotácie na úhradu stabilizačného príspevku zamestnancom sociálnych služieb a jeho vysporiadanie v prípade porušenia dohodnutých podmienok v zmluve u zamestnávateľa (prijímateľa dotácie):
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Popis účtovného prípadu I MD I D I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Príjem dotácie na úhradu stabilizačného príspevku zo štátneho I 22x I 357 I
I rozpočtu I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Predpis záväzku voči zamestnancovi na základe uzavretej zmluvy o I 527 I 333 I
I poskytnutí stabilizačného príspevku I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Zúčtovanie bežného transferu zo štátneho rozpočtu vo vecnej a I 357 I 693 I
I časovej súvislosti s nákladom I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Zúčtovanie výplaty stabilizačného príspevku v rámci zúčtovania I 333 I 331 I
I miezd I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Zrážka dane zo závislej činnosti I 331 I 342 I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Výplata mzdy zamestnancom vrátane stabilizačného príspevku I 331 I 22x I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Vrátenie nevyčerpanej dotácie do 31.5.2023 I 357 I 379* I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Odvod prostriedkov z nevyčerpanej dotácie žiadateľovi (obci, VÚC) I 379* I 22x I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Účtovanie pri porušení podmienok zmluvy v roku poskytnutia I I I
I príspevku: I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Pohľadávka voči zamestnancovi (resp. bývalému zamestnancovi) z I 335, I 527 I
I dôvodu ukončenia pracovného pomeru zamestnanca v netto vyjadrení I 378 I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Príjem pohľadávky od zamestnanca I 22x I 335, I
I I I 378 I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Odúčtovanie bežného transferu zo štátneho rozpočtu vo vecnej a I 693 I 357 I
I časovej súvislosti s nákladom I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Predpis odvodu vrátenej príslušnej časti stabilizačného príspevku I 357 I 22x I
I zriaďovateľovi I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Účtovanie pri porušení podmienok po roku vyplatenia stabilizačného I I I
I príspevku: I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Pohľadávka voči zamestnancovi, resp. bývalému zamestnancovi z I 335, I 379* I
I dôvodu povinnosti vrátenia alikvótnej časti stabilizačného I 378 I I
I príspevku v netto vyjadrení a záväzok vrátenia brutto dotácie I I I
I zriaďovateľovi I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Príjem pohľadávky od zamestnanca I 22x I 335, I
I I I 378 I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Odvod alikvotnej časti vráteného príspevku zriaďovateľovi I 379* I 22x I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
379* - obec a vyšší územný celok je žiadateľom za všetky druhy sociálnych služieb, ktoré
poskytuje, vrátane sociálnych služieb, ktoré poskytuje právnická osoba, ktorú
zriadil alebo založil.
Účtovanie u žiadateľa dotácie (obec, VÚC) na stabilizačný príspevok:
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Popis účtovného prípadu I MD I D I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Príjem dotácie na stabilizačný príspevok zo štátneho rozpočtu I 221 I 357 I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Poskytnutie dotácie organizáciám sociálnej starostlivosti v I 357 I 221 I
I zriaďovateľskej pôsobnosti obce, VÚC I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Povinnosť vrátenia časti dotácie od podriadených organizácií pri I 378 I 357 I
I porušení podmienok poskytnutia dotácie na stabilizačný príspevok v I I I
I roku poskytnutia príspevku I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Vrátenie dotácie MPSVaR v roku jej poskytnutia I 357 I 221 I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Povinnosť vrátenia časti dotácie od podriadených organizácií pri I 378 I 379** I
I porušení podmienok poskytnutia dotácie na stabilizačný príspevok v I I I
I rokoch nasledujúcich po roku poskytnutia dotácie I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Inkaso vratky dotácie od príjemcu dotácie (od organizácií v I 221 I 378 I
I zriaďovateľskej pôsobnosti obce a VÚC) I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
I Vrátenie alikvotnej časti dotácie na stabilizačný príspevok do I 379 I 221 I
I štátneho rozpočtu I I I
I--------------------------------------------------------------------I---------I---------I
379** - záväzok voči MPSVaR
Zo stanoviska sekcie daňovej a colnej Ministerstva financií Slovenskej republiky vyplýva, že zamestnanec je povinný vrátiť zamestnávateľovi časť stabilizačného príspevku po zdanení, t.j. vráti zamestnávateľovi alikvotnu časť stabilizačného príspevku zníženú o preddavok na daň (tzv. "v čistom"). Zamestnanec vráti túto časť príspevku v termíne a spôsobom, ktorý si dohodne so zamestnávateľom. Vrátenie stabilizačného príspevku alebo jeho časti, resp. akejkoľvek formy mzdy nezakladá automatickú povinnosť pre zamestnanca podať daňové priznanie alebo dodatočné daňové priznanie.
Preddavok na daň vzťahujúci sa k alikvotnej časti vráteného stabilizačného príspevku vypočíta zamestnávateľ ako rozdiel medzi sumou zrazeného a odvedeného preddavku na daň zamestnanca za mesiac december 2022 a sumou nanovo vypočítaného preddavku na daň za mesiac december 2022 (t.j. za mesiac, v ktorom bol stabilizačný príspevok v plnej sume zúčtovaný) z upravenej zdaniteľnej mzdy, pri ktorej v úhrne zdaniteľných príjmov bude zahrnutá len časť stabilizačného príspevku, na ktorú má zamestnanec nárok do posledného dňa dodržania dohodnutých podmienok.
Sumu zrazených a odvedených preddavkov na daň, vzťahujúcu sa k alikvótnej časti vráteného príspevku si zamestnávateľ vysporiada so správcom dane prostredníctvom podaného prehľadu tak, že v mesiaci vrátenia časti stabilizačného príspevku zníži odvod preddavkov na daň (resp. pri najbližšom termín na odvod preddavkov na daň) o sumu preddavkov na daň vzťahujúcu sa k alikvotnej časti vráteného príspevku, pričom túto sumu uvedie na r. 3, v I. časti prehľadu.
Zamestnávateľ nemá povinnosť za predchádzajúce obdobie podávať opravné prehľady.
Vzhľadom na to, že MPSVaR neuvádza spôsob naloženia so zúčtovanou a vrátenou alikvotnou daňou zo závislej činnosti, ktorú si zamestnávateľ žiada prostredníctvom tlačiva Prehľadu od daňového úradu, neuvádzame postup účtovania dane. Pokiaľ zamestnávateľ nárokovanú alikvotnu časť dane zo závislej činnosti odviedol ministerstvu práce, postupuje sa pri účtovaní tak, ako je uvedené v časti "Poskytnutie dotácie na stabilizačné príspevky zdravotníckych zamestnancov" tohto metodického usmernenia.
Informácie k poskytnutiu jednorazovej dotácie na stabilizáciu zamestnancov sociálnych služieb, ako aj odpovede na často kladené otázky sú uvedené na webovom sídle Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky.
Dátum:
21.11.2023Vypracoval: Ing. Jana Hvojníková
vedúca oddelenia legislatívy účtovníctva verejnej správy
tel.: 02/59 58 32 36
Schválil: Ing. Ladislav Zakhar, PhD
generálny riaditeľ sekcie štátneho výkazníctva
tel.: 02/59 58 32 37
Kontakt na metodickú podporu:
cpu@datacentrum.sk