Za zdaňovacie obdobie roku 2008 nedošlo k zásadným zmenám v podávaní daňových priznaní u subjektov verejnej správy a územnej samosprávy aj napriek významným novelám v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), vzťahujúcich sa však skôr na bežné podnikateľské subjekty. Zmeny v tejto oblasti však zaznamenávame v súvislosti s prechodom SR na menu euro s účinnosťou od 1. 1. 2009 z dôvodu, že daňové priznania za priame dane sa podávajú až po skončení zdaňovacieho obdobia, a v prípade vzniku daňovej povinnosti platba už bude prebiehať v jedinej platnej mene v roku 2009, ktorou je euro.
Povinnosť podať daňové priznanie (ďalej aj „DP“) pre všetky typy právnických osôb vyplýva z dvoch právnych predpisov, ktorými sú:
- § 38 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“),
- § 41 ZDP.
Podľa § 38 ods. 1 zákona o správe daní daňové priznanie je povinný podať každý, komu vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo hlásenie podľa osobitného zákona, alebo ten, koho správca dane vyzve.
Príklad č. 1:
Príspevková organizácia mala v roku 2008 len príjmy vyplývajúce zo základného poslania (príspevok od zriaďovateľa), z ktorých jej nevznikla povinnosť podať daňové priznanie. Správca dane však vyzve po lehote na podanie daňového priznania (po 31. marci 2009) príspevkovú organizáciu na podanie daňového priznania.. Podľa § 38 ods. 1 zákona o správe daní má príspevková organizácia povinnosť priznanie v lehote uvedenej vo výzve predložiť miestne príslušnému správcovi dane spolu s predpísanými účtovnými výkazmi.
***
V § 41 ods. 1 ZDP sú negatívne vymedzené prípady, kedy subjektom verejnej správy a územnej samosprávy, ktoré sú zaradené medzi organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie, nevzniká povinnosť podať daňové priznanie za týchto podmienok (bez zmeny v porovnaní s rokom 2007):
Ak rozpočtová alebo príspevková organizácia dosiahla v zdaňovacom období 2008 iba:
- príjmy oslobodené od dane (napr. príjmy od zriaďovateľa na činnosť, príjmy z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte od zriaďovateľa u rozpočtovej organizácie, príjmy z grantov na základe medzinárodných zmlúv a všetky ostatné príjmy uvedené v § 13, prípadne v § 52 ods. 38 ZDP),
- príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 (všetky príjmy uvedené v § 43 ZDP, z ktorých platiteľ odvádza zrážkovú daň a u daňovníka, teda všetkých organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie sa považuje zrazením dane daňová povinnosť za vysporiadanú podľa § 43 ods. 6 ZDP).
Ak obec alebo vyšší územný celok dosiahli v zdaňovacom období 2008 iba:
- príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (dary, podielová daň vo výške 2 %, dedičstvo, podiely na zisku, podiely na likvidačnom zostatku, vyrovnacie podiely, príjem z nadobudnutia nových akcií),
- príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 ZDP.
Ak teda subjekty verejnej správy a územnej samosprávy dosiahli za rok 2008 aj iné druhy príjmov okrem príjmov uvedených v § 41 ods. 1 ZDP, resp. dosiahli príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávané na základe živnostenského oprávnenia, vzniká im zo zákona povinnosť podať daňové priznanie.
Príklad č. 2:
Rozpočtová organizácia – stredná škola, ktorej zriaďovateľom je vyšší územný celok dosiahla v roku 2008 okrem rozpočtovaných príjmov určených na svoju základnú činnosť (výučba študentov) len príjmy z prenájmu telocvične a plavárne vo výške 250 000 Sk, ktoré boli zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa a príjmy z úrokov. Rozpočtové organizácie majú príjmy vyplývajúce zo základného poslania a príjmy z prenájmu zahrnuté v rozpočte od zriaďovateľa oslobodené od dane v zmysle § 13 ods. 1 písm. a) ZDP, príjmy z úrokov sú zdanené podľa § 43 ZDP platiteľom a daňová povinnosť je vysporiadaná, rozpočtovej organizácii nevzniká povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2008.
***
Príklad č. 3:
Rozpočtová organizácia s právnou subjektivitou – gymnázium realizovala jazykové kurzy na základe živnostenského oprávnenia pre verejnosť. Z kurzov dosiahla príjmy vo výške 420 000 Sk. Rozpočtovej organizácii v tomto prípade vznikne povinnosť podať daňové priznanie, nakoľko vykonávala popri svojej hlavnej činnosti aj podnikateľskú činnosť.
***
Príklad č. 4:
Stredné odborné učilište stavebné ako príspevková organizácia dosiahla v roku 2008 príjmy z prenájmu ubytovacích priestorov počas školských prázdnin vo výške 125 000 Sk a príjmy vo forme príspevku od zriaďovateľa na základnú činnosť. Príjmy vyplývajúce zo základného poslania sú oslobodené podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP. Príjmy z prenájmu sa považujú podľa § 12 ods. 2 ZDP za príjmy, ktoré sú predmetom dane a príspevkovej organizácii vzniká povinnosť podať daňové priznanie podľa § 41 ods. 1 ZDP.
***
Tlačivo daňového priznania a účtovné výkazy
Na podávanie daňových priznaní k dani z príjmov za rok 2008 sa použijú tlačivá, ktoré platili pre rok 2007, vzor ktorých bol uverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 13/2007 pod identifikačným číslom 097169/2007 uvedeným vľavo dole na všetkých stranách tlačiva daňového priznania. Spôsob podávania daňového priznania za zdaňovacie obdobie končiace k 31. 12. 2008 (kalendárny rok) je zverejnený aj v oznámení MF SR č. 025297/2008-72 o vydaní poučení na vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie končiace 31. decembra 2008, uverejnenom vo Finančnom spravodajcovi č. 9/2008. V daňovom priznaní, ktoré sa podáva po dni zavedenia eura (po 1. 1. 2009), ale týka sa zdaňovacieho obdobia, ktoré končí pred dňom zavedenia eura (teda 31. 12. 2008) sa peňažné údaje vykazujú v slovenských korunách. Daňovník v daňovom priznaní v časti V. tlačiva Miesto na osobitné záznamy daňovníka sumu výslednej dane na úhradu z riadku 900 prepočíta konverzným kurzom na eurá (30,1260) a zaokrúhli na najbližší eurocent nadol na dve desatinné mies