V tejto časti sa budem venovať problematike odpočítania dane. Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH") ju upravuje v siedmich paragrafoch (§ 49 až § 55), v ktorých je postupne riešené právo platiteľa dane na odpočítanie dane z tovarov a služieb, ktoré použije na účely svojho podnikania. Okrem toho je tu riešená možnosť odpočítania dane pri dodaní nového dopravného prostriedku, úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku a odpočítanie dane pri registrácii platiteľa dane. Vo vzťahu k orgánom územnej samosprávy (obciam), ktoré môžu byť za určitých okolností považované za zdaniteľné osoby, je možné uviesť, že ak sú registrované pre daň, tzn. sú platiteľmi dane, potom ustanovenia, ktoré sú v tejto časti obsiahnuté, sa musia nimi aplikovať a uplatňovať rovnako ako každým iným platiteľom dane, ak v ich činnosti, ako platiteľov dane nastanú takéto situácie.
Odpočítanie dane
Ustanovenie § 49 zákona o DPH v súlade s Čl. 167 až 169 smernice 2006/112/ES vymedzuje právo platiteľa dane na odpočítanie dane. Právo na odpočítanie dane platiteľovi dane z tovarov a služieb vzniká v deň, kedy pri tomto tovare (službe) vznikla daňová povinnosť. Ide o všeobecný princíp, ktorý ešte neznamená samotné uplatnenie odpočítania dane. Platiteľ dane môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť (z dodaných tovarov a služieb), daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Platiteľ dane môže odpočítať:
- daň, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ dane (dodávateľ),
- daň, ktorú sám uplatnil na tovary a služby, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12 zákona o DPH (napr. pri službách a tovaroch dodaných s montážou a inštaláciou s miestom dodania v tuzemsku zahraničnou osobou a povinnosťou platiť daň prechádza na odberateľa, pri prijatí tzv. katalógových služieb podľa § 15 ods. 8 zákona o DPH od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pri prijatí prepravných služieb podľa § 16 zákona o DPH od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo objednaných pod identifikačným číslom pre daň prideleným v tuzemsku, pri trojstrannom obchode podľa § 45 zákona o DPH ak je druhým odberateľom, pri dodaní plyn cez rozvodný systém zemného plynu alebo pri dodaní elektriny podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) zákona o DPH, pri dodaní zlata vo forme suroviny podľa definície v § 69 ods. 10 zákona o DPH, pri dodaní investičného zlata, keď sa dodávateľ takéhoto zlata rozhodol miesto oslobodenia od dane zdaňovať ho podľa § 67 ods. 4 zákona o DPH, pri dodaní kovového odpadu a kovového šrotu podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH),
- daň, ktorú sám uplatnil pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a napokon
- daň, ktorú zaplatil v tuzemsku správcovi dane pri dovoze tovaru.
Platiteľ dane nemôže odpočítať vyššie