V súvislosti s uplatnením akruálneho princípu v účtovníctve rozpočtových organizácií, príspevkových organizácií, štátnych fondov, obcí a vyšších územných celkov od 1. 1. 2008 sú účtovné jednotky povinné v zmysle opatrenia MF SR č. MF/16786/2007-31 v znení opatrenia MF SR č. MF/25189/2008-31 a opatrenia č. MF/24240/2009-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky (ďalej len„Postupy účtovania“) účtovať o nákladoch, výnosoch v tom účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia.
Legislatívny rámec pre účtovanie časového rozlíšenia tvorí:
- zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
- Postupy účtovania.
V účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky pre účtovanie časového rozlíšenia je vyčlenená účtová skupina 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov.
Princíp časového rozlíšenia znázorňuje nasledujúca tabuľka:
| Účet | Bežné účtovné obdobie | Budúce účtovné obdobie |
|---|---|---|
| 381 – Náklady budúcich období | VÝDAVOK | NÁKLAD |
| 382 – Komplexné náklady budúcich období | VÝDAVOK | NÁKLAD |
| 383 – Výdavky budúcich období | NÁKLAD | VYDAVOK |
| 384 – Výnosy budúcich období | PRÍJEM | VÝNOS |
| 385 – Príjmy budúcich období | VÝNOS | PRÍJEM |
Účtovaním na účtoch časového rozlíšenia súčasne účtovná jednotka dodržiava zásady správnosti a úplnosti, ktoré sú upravené v § 8 zákona o účtovníctve. Zásada správnosti znamená, že účtovná jednotka vedie účtovníctvo podľa zákona o účtovníctve a ostatných osobitných predpisov. Zásada úplnosti spočíva v tom, že účtovná jednotka je povinná zaúčtovať v účtovných knihách všetky účtovné prípady v účtovnom období, s ktorým tieto účtovné prípady súvisia a za toto účtovné obdobie je povinná zostaviť individuálnu účtovnú závierku, prípadne konsolidovanú účtovnú závierku (ak je správcom kapitoly, obcou, vyšším územným celkom, ktorému táto povinnosť vyplýva z § 22a tohto zákona).
Účtovanie o časovom rozlíšení okrem toho zabezpečuje pravdivý a verný obraz o účtovných prípadoch, táto povinnosť účtovnej jednotke vyplýva z § 7 zákona o účtovníctve .
V zmysle § 3 cit. zákona sa účtovné prípady vykazujú v tom účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Znamená to, že náklady a výnosy sa zaúčtujú v príslušnom účtovnom období bez ohľadu na peňažné toky, čiže nezohľadňuje sa pri účtovaní nákladov a výnosov moment úhrady záväzku, resp. inkaso pohľadávky.
Pre účtovanie na účtoch časového rozlíšenia je potrebné, aby boli splnené tri podmienky:
- je známa výška nákladov, výnosov – v prípade, že účtovná jednotka nepozná presnú výšku nákladu (nedostala faktúru, výška nie je zrejmá ani z iných dokladov, napr. dodací list, zmluva), nebude účtovať o časovom rozlíšení, ale účtovný prípad zaúčtuje ako rezervu (účty 323 – Krátkodobé rezervy, 451 – Rezervy zákonné, 459 – Ostatné rezervy),
- je známe obdobie, ktorého sa týkajú časovo rozlíšené náklady, výnosy; ak účtovná jednotka nepozná obdobie, ku ktorému sa vzťahuje príslušný náklad, a nie je možné zistiť ho z príslušných dokladov, zaúčtuje náklad, výnos do toho obdobia, v ktorom účtovný doklad obdržala,
- je známy účel, ku ktorému sa vzťahujú časovo rozlíšené náklady, výnosy.
Príklady účtovných prípadov, ktoré sú predmetom časového rozlíš