Subjekty štátnej správy a samosprávy účtujú o opravných položkách v zmysle opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“). Toto opatrenie upravuje zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek k majetku v § 15 a účtovanie na konkrétnych účtoch (§ 22 ods. 6, § 37 ods.11, § 39 ods. 9 a § 51 ods. 1).
Opravné položky
Rozpočtové a príspevkové organizácie (ROPO), obce a vyššie územné celky (VÚC) pred zostavením účtovnej závierky, t. j. výkazu súvaha, výkazu ziskov a strát, poznámok vykonávajú závierkové činnosti, súčasťou ktorých je aj tvorba a zúčtovanie opravných položiek. Podľa § 26 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z o účtovníctve v z. n. p. je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Tieto úpravy ocenenia majetku sa vykonávajú prostredníctvom opravných položiek. Subjekty samosprávy a štátnej správy účtujú o opravných položkách:
- k dlhodobému majetku,
- zásobám,
- pohľadávkam a
- krátkodobému finančnému majetku.
Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti, ak je predpoklad zníženia budúcich ekonomických úžitkov, t. j. pri inventarizácii majetku sa predpokladá dočasné zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu. Opravné položky nemajú aktívny zostatok. Predstavujú prechodné (dočasné) zníženie hodnoty majetku. Účtovné jednotky účtujú o tvorbe opravných položiek v účtových skupinách 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku, 19 – Opravné položky k zásobám, 29 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku, 39 – Opravná položka k zúčtovacím vzťahom.
Tvorba opravných položiek sa účtuje do nákladov (5xx / 09x, 19x, 291, 391) – ako prírastok nákladov (+N) a súvzťažne ako zníženie hodnoty majetku v prospech