Rezervy vymedzuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o účtovníctve“) v § 26 ods. 5 ako záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou. Základnou podmienkou pre účtovanie o rezervách je teda existencia záväzku, pri ktorom účtovná jednotka nevie identifikovať obdobie, s ktorým vznik záväzku súvisí alebo nepozná presnú výšku záväzku.
Záväzkom sa podľa § 2 ods. 4 písm. b) zákona o účtovníctve rozumie existujúca povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dá sa spoľahlivo oceniť. Ďalšou podmienkou pre účtovanie rezerv je neisté časové vymedzenie. V prípade, že účtovná jednotka pozná obdobie a výšku záväzku, účtuje o ňom na príslušnom účte záväzkov. Rezervy, tak ako iné záväzky, podliehajú dokladovej inventúre, pričom jej cieľom je posúdiť opodstatnenosť tvorby rezerv a výšku rezerv. Ak pretrváva dôvod tvorby rezerv aj v ďalšom účtovnom období, zostatky rezerv sa prevedú do nasledujúceho účtovného obdobia. Vzhľadom na to, že rezervy majú záväzkový charakter, nemajú aktívny zostatok.
Účel vytvárania rezerv
Rezervy tvorí účtovná jednotka na povinnosti, ktoré jej vyplývajú zo všeobecných predpisov, z uzatvorených zmlúv, prípadne z dobrovoľného rozhodnutia účtovnej jednotky. Účtovná jednotka by mala mať vypracovanú vlastnú internú smernicu, na základe ktorej vytvára a používa rezervy, pričom platí, že rezerva má byť použitá na ten účel, na ktorý bola vytvorená. Typickým príkladom pre účtovanie o rezervách je tvorba rezerv na nevyčerpané dovolenky za príslušný kalendárny rok vrátane odvodov do zdravotných poisťovní a Sociálnej poisťovne. Rezervy sa ďalej vytvárajú na:
- demoláciu budov,
- reklamácie a záručné opravy,
- rekultiváciu pozemkov,
- náklady, ktoré súvisia s odstránením znečistenia životného prostredia,
- odmeny členom orgánov účtovnej jednotky,
- nevyfakturované dodávky a služby, ak nie je zrejmé časové vymedzenie alebo výška záväzku,
- odstupné,
- odstránenie odpadov a obalov,
- odmeny členom orgánov účtovnej jednotky,
- bonusy, skontá, rabaty, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením účtovného obdobia,
- náklady na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy,
- pokuty a penále,
- prebiehajúce a hroziace súdne spory,
- vyplácanie prémií a odmien,
- stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy, ktorými sú zmluvy, pri ktorých náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, ktorý sa zo zmluvy očakáva,
- náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu,
- náklady na zostavenie daňového priznania,
- povinnosť spätného odkúpenia obalov.
Členenie rezerv
Na rezervy možno pozerať z viacerých hľadísk:
- Z hľadiska charakteru tvorby členíme rezervy na:
- zákonné rezervy,
- ostatné rezervy.
Zákonné rezervy tvorí účtovná jednotka na základe osobitných zákonov a z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. takto tvorené rezervy znižujú základ dane. Účtovná jednotka tvorbu