Proces inventarizácie v samospráve

Základnú právnu úpravu inventarizácie predstavuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“):

• povinnosť inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov (§ 6 ods. 3);
• inventarizácia ako podmienka preukázateľnosti účtovníctva (§ 8 ods. 4);
• úprava ocenenia pri inventarizácii (§ 26 a § 27);
• cieľ inventarizácie (§ 29 ods. 1);
• určenie dňa, ku ktorému sa vykonáva inventarizácia (§ 29 ods. 2);
• úprava periodicity vykonávania inventarizácie inak u hmotného majetku okrem zásob a u peňažných prostriedkov v hotovosti (§ 29 ods. 3);
• inventúra, druhy inventúr (§ 30 ods. 1);
• inventúrny súpis a jeho náležitosti (§ 30 ods. 2);
• inventarizačný zápis a jeho náležitosti (§ 30 ods. 3);
• lehoty na vykonanie inventúr (§ 30 ods. 4);
• inventarizačné rozdiely (§ 30 ods. 5);
• kategórie rozdielov, ktoré sa nepovažujú za inventarizačný rozdiel (§ 30 ods. 6);
• určenie účtovného obdobia na zaúčtovanie inventarizačných rozdielov (§ 30 ods. 7).

Okrem zákona o účtovníctve ustanovenia týkajúce sa inventarizácii obsahuje aj opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. augusta 2007 č. MF/16786 /2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“):

• vykonanie inventarizácie časového rozlíšenia (§ 6 ods. 5);
• účtovanie inventarizačných rozdielov (§ 13);
• vykonanie inventarizácie rezerv (§ 14 ods. 7);
• vykonanie inventarizácie opravných položiek k majetku (§ 15 ods. 7);
• účtovanie o rozdieloch pri záväzkoch (§ 15 ods. 10);
• tvorba opravných položiek pri inventarizácii dlhodobého majetku (§ 15 ods. 3);
• tvorba opravných položiek pri inventarizácii zásob (§ 15 ods. 4);
• oceňovanie zásob v súvislosti s inventarizáciou (§ 35 ods. 10);
• účtovanie inventarizačných rozdielov pri spôsobe účtovania zásob A a B (§ 36).

Účtovné jednotky overujú inventarizáciou či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti.

Inventarizačný rozdiel môže mať charakter manka, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom, pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok alebo charakter prebytku, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom.

Charakteristiky inventarizácie:

• je kontrolou vecnej správnosti účtovníctva;
• je základným predpokladom úspešnej účtovnej uzávierky a závierky;
• vykonaním inventarizácie sa zabezpečuje preukázateľnosť vedenia účtovníctva;
• prostredníctvom nej sa zisťuje, či je zabezpečená ochrana majetku a zodpovednosť za majetok;
• overuje riadne udržiavanie majetku a jeho opráv;
• prostredníctvom nej sa zisťuje využiteľnosť majetku.

Druhy inventarizácie:

• dobrovoľná – realizovaná na základe rozhodnutia účtovnej jednotky;
• povinná – realizovaná podľa zákona ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna alebo mimoriadna účtovná závierka.

Sumarizácia procesu inventarizácie:

• inventúrny súpis ako výsledok inventúry;
• porovnanie skutočného stavu s účtovným stavom;
• výsledky porovnania skutočného stavu s účtovným stavom;
• zistenie inventarizačných rozdielov;
• vysporiadanie inventarizačných rozdielov;
• inventarizačný zápis.

Zisťovanie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa uskutočňuje inventúrou:

• skutočný stav majetku hmotnej a nehmotnej povahy sa zisťuje fyzickou inventúrou,
• skutočný stav záväzkov sa zisťuje dokladovou inventúrou,
• skutočný stav rozdielu majetku a záväzkov a skutočný stav majetku, pri ktorom nie je možné vykonať fyzickú inventúru, sa zisťuje dokladovou inventúrou a kombináciou fyzickej a dokladovej inventúry.

Príklady spôsobov vykonávania inventúry:

• pozemky – kombinovaná inventúra; fyzickou inventúrou sa môže overiť existencia pozemkov vykazovaných v účtovníctve, vlastníctvo predmetných pozemkov sa overuje listami vlastníctva;
• stavby – kombinovaná inventúra; fyzickou inventúrou sa môže overiť existencia stavby vykazovanej v účtovníctve a vlastníctvo tejto stavby sa overuje listom vlastníctva;
• samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí – fyzická inventúra;
• obstaranie dlhodobého hmotného majetku – kombinovaná inventúra; fyzickou inventúrou sa potvrdí existencia a stav nedokončených investícií, avšak niektoré nedokončené investície je možné inventarizovať len dokladovou inventúrou (faktúry, zmluvy, dodacie listy);
• zásoby – fyzickou inventúrou, prípadne kombinovanou inventúrou v prípade zásob na ceste alebo zásob uložených u tretích osôb;
• pohľadávky – dokladovou inventúrou, napríklad zaslanie tzv. potvrdzovacích listov svojim dlžníkom/odberateľom, v ktorých účtovná jednotka požiada o potvrdenie vykázaného stavu pohľadávky;
• peňažné prostriedky – fyzickou inventúrou;
• peňažné prostriedky uložené na bankovom účte – dokladovou inventúrou, bankový výpis alebo potvrdenie banky o stave peňažných prostriedkov;
• rozdiel majetku a záväzkov – dokladovou inventúrou.

Inventarizačné rozdiely:

• manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom. Účtuje sa do nákladov na účet 549 – Manká a škody so súvzťažným zápisom na účet oprávok v prípade odpisovaného dlhodobého majetku a následné vyradenie. V prípade neodpisovaného dlhodobého majetku sa účtujú do nákladov na účet 549 – Manká a škody súvzťažne s účtom konkrétneho neodpisovaného dlhodobého majetku. Za manko sa nepovažuje rozdiel na zásobách, ktorý je v rámci normy prirodzených úbytkov. Na peňažných prostriedkoch v hotovosti a na ceninách sa skutočný stav, ktorý je nižší ako stav v účtovníctve, označuje ako schodok a účtuje sa ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe na účte 335 – Pohľadávky voči zamestnancom;
• prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom, sa účtuje ako prírastok dlhodobého majetku odpisovaného so súvzťažným zápisom na účet 384 – Výnosy budúcich období a pri odpisovaní sa vo výške nákladov, resp. pri tvorbe opravných položiek preúčtováva na účet 384 – Výnosy budúcich období. V prípade prebytku na dlhodobom hmotnom majetku neodpisovanom sa postupuje podľa toho, o akú organizáciu ide. Príspevkové organizácie, obce a vyššie územné celky účtujú prebytok na príslušnom majetkovom účte súvzťažne s účtom 648 – Ostatné prevádzkové výnosy. Rozpočtové organizácie účtujú inventarizačný prebytok dlhodobého majetku neodpisovaného na príslušnom majetkovom účte súvzťažne s účtom vyjadrujúcim vzťah k rozpočtu zriaďovateľa, čiže účet 355 – Zúčtovanie transferov rozpočtu obce a vyššieho územného celku v prípade územnej samosprávy.

Vysvetlivky: DNM – dlhodobý nehmotný majetok, DHM – dlhodobý hmotný majetok, DNM – dlhodobý nehmotný majetok