Odklad platenia dane a platenie dane v splátkach pri miestnych daniach podľa zákona o správe daní

Článok je zameraný na povolenie odkladu platenie dane alebo splátky dane správcom dane, ktorým je obec spravujúca miestne dane a poplatok podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (ďalej len „zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku").

Postup, ako aj podmienky na povolenie odkladu platenia dane alebo na povolenie platenia dane v splátkach, sú upravené v šiestej časti (Platenie daní) zákona o správe daní.

Ust. § 59 – Odklad platenia a povolenia splátok

Podľa tohto ustanovenia môže daňový subjekt požiadať správcu dane na základe žiadosti o povolenie odkladu platenia dane alebo daňového nedoplatku alebo o povolenie platenia dane alebo daňového nedoplatku v splátkach (ďalej len „povolenie o odklad platenia dane"). Odklad platenia dane sa vzťahuje na všetky druhy daní.

Odklad platenia dane sa nevzťahuje na preddavky na daň (§ 66 – Preddavky) z dôvodu, že preddavky na daň nie sú daňou, preddavky sa stávajú daňou v deň splatnosti dane, kedy sa započítavajú na úhradu dane uvedenej v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie. Ide napríklad o platenie preddavkov na dani z príjmov, platenie preddavkov na dani z motorových vozidiel.

Základné pojmy k problematike povolenia odkladu platenia dane:
Daňový nedoplatok je dlžná suma dane po lehote splatnosti.
Daň je suma dane vyrubená správcom dane, ktorú je povinný daňový subjekt zaplatiť v lehote jej splatnosti alebo suma dane, ktorú je daňový subjekt povinný zaplatiť aj bez vyrubenia podľa osobitného zákona.
Odklad platenia dane je úkon povolený správcom rozhodnutím na základe žiadosti daňového subjektu.
Zabezpečenie dlžnej sumy je zriadenie záložného práva k predmetu záložného práva vo vlastníctve daňového dlžníka.
Úrok z odloženej dane je suma vypočítaná za dobu povoleného odkladu platenia dane alebo platenia splátok dane.

Ustanovenia § 59 zákona o správe daní upravujú postup správcu dane pri povolení odkladu platenia dane daňovému subjektu, ako aj podmienky pre povolenie tohto odkladu platenia dane, vyrubenie úroku z odloženej dane a postup správcu dane pri nedodržaní podmienok uvedených v rozhodnutí o povolení odkladu platenia dane a vyrubenie sankčného úroku pri porušení podmienok pre povolenie odkladu platenia dane a ďalších úkonov súvisiacich s odkladom platenia dane.

S účinnosťou od 15. decembra 2009 bol doplnený ods. 1 nadväzne na osobitný zákon, ktorým je zákon č. 466/2009 Z. z. o medzinárodnej pomoci pri vymáhaní pohľadávok a o zmene a doplnení niektorých zákonov (nepriama novela) – ďalej len „zákon č. 466/2009 Z. z." v tom zmysle, že ak sa povolí odklad platenia dane osobe, ktorá je dlžníkom alebo ďalším dlžníkom pohľadávky inému členskému štátu, správca dane za dobu povoleného odkladu vymáhanej pohľadávky alebo povolenia jej platenia v splátkach vyrubí úrok podľa § 59 ods. 7, nadväzne na § 110j ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov, pričom podľa § 9 ods. 8 zákona č. 466/2009 Z. z. vymáhajúci orgán, ktorým je v tomto prípade daňový úrad alebo colný úrad, môže povoliť dlžníkovi alebo ďalšiemu dlžníkovi odklad platenia pohľadávky alebo jej platenie v splátkach len so súhlasom príslušného orgánu členského štátu. Pre úplnosť poznamenávame, že pri vymáhaní dane z nehnuteľností pre príslušný orgán členského štátu sa postupuje tak, že ak je doručená žiadosť o vymáhanie nedoplatku na dani z nehnuteľností z iného členského štátu, ktorej správcom dane je u nás obec (v členských štátoch túto daň spravujú väčšinou daňové úrady), túto daňovú pohľadávku vymáha príslušný daňový úrad. V prípade, že žiada o vymáhanie dane z nehnuteľností od daňového subjektu, ktorý je daňovníkom v inom členskom štáte príslušná naša obec v tomto členskom štáte, jej vymáhanie sa uskutočňuje prostredníctvom daňového riaditeľstva nadväzne na § 4 ods. 6 a 7 zákona č. 466/2009 Z. z.; príslušná obec postúpi na daňové riaditeľstvo všetky písomnosti potrebné na vymáhanie tejto pohľadávky v inom členskom štáte.

Odklad platenia dane na žiadosť daňového subjektu môže povoliť správca dane, ktorým je obec, daňový úrad a colný úrad, a to tej dane, ktorej správu vykonáva.

Obec môže na základe žiadosti daňového subjektu povoliť odklad platenia dane, ak by bolo neodkladné zaplatenie dane spojené s vážnou ujmou daňového subjektu, ak jednorazová platba tejto dane by znamenala ohrozenie výživy daňového subjektu. Aj v tomto prípade daňový subjekt (v tomto prípade ide prevažne o fyzické osoby – nepodnikateľov, ale aj fyzické osoby – podnikateľov) podáva žiadosť o povolenie odkladu platenia tejto dane. Správca dane podmienky ohrozenia výživy overuje na základe dokladov o jeho príjme a príjme členov jeho rodiny.

Ide o tie druhy daní, ktoré obec ako správca dane spravuje:

• daň z nehnuteľností,
• daň za psa,
• daň za jadrové zariadenie,
• miestny poplatok za komunálne odpady a drobné stavebné odpady,
• daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta,
• daň za nevýherné hracie prístroje,
• daň za predajné automaty,
• daň za ubytovanie.

Aj daňový úrad alebo colný úrad môže povoliť na základe žiadosti daňového subjektu odklad platenia tejto dane alebo platenie dane v splátkach.

Na povolenie odkladu platenia dane nie je právny nárok, je na rozhodnutí správcu dane, či odklad dane povolí alebo nie, a to po zvážení dôvodov uvedených v žiadosti daňového subjektu o povolenie odkladu platenia dane.

O povolení odkladu platenia dane alebo splátky dane správca dane vydá rozhodnutie. Proti rozhodnutiu o odklade platenia dane alebo platenia dane v splátkach sa daňový subjekt nemôže odvolať; rovnako sú podľa § 100 písm. a) a b) zákona o správe daní vylúčené z preskúmavania súdmi rozhodnutia o odklade dane alebo daňového nedoplatku aj rozhodnutia o platení dane alebo daňového nedoplatku v splátkach.

Spôsob zabezpečenie odkladu platenia dane alebo odkladu platenia splátok dane

Správca dane (daňový úrad, colný úrad a obec) môže povoliť odklad platenia dane podľa § 59 zákona o správe daní len v prípade, ak dlžná suma dane bude zabezpečená podľa § 71 tohto zákona, a to zriadením záložného práva k predmetu záložného práva, ktorý je vo vlastníctve daňového dlžníka alebo k pohľadávke daňového dlžníka. Správca dane môže vykonať zabezpečenia pohľadávky (daňového nedoplatku) podľa osobitného zákona, ktorým pre účely zabezpečenia pohľadávky je Občiansky zákonník. Správca dane je povinný vykonať zabezpečenie dane alebo daňového nedoplatku, ak má byť platenie tejto sumy odložené. Na vznik záložného práva sa vyžaduje zápis alebo registrácia rozhodnutia o zabezpečení daňového nedoplatku (daňovej pohľadávky) zriadením záložného práva, s vyznačením jeho vykonateľnosti podľa osobitného predpisu. Záložné právo k hnuteľným veciam vzniká registráciou v Notárskom centrálnom registri záložných práv, vedených Notárskou komorou SR, záložné právo k nehnuteľnostiam vzniká zápisom v katastri nehnuteľností, záložné právo k niektorým veciam, právam alebo iným majetkovým hodnotám ustanoveným osobitn