DPH – osoby povinné platiť daň a ich povinnosti

Osoby povinné platiť daň správcovi dane

Je to jedno z najdôležitejších ustanovení zákona (§ 69 zákona o DPH), ktoré nadväzne na Čl. 193 až 205 smernice Rady 2006/112/ES, definuje osoby povinné platiť daň správcovi dane. Od tejto povinnosti je potrebné odlíšiť prípady, keď každá osoba alebo subjekt, ktorá kupuje tovary alebo služby, platí daň z pridanej hodnoty, ktorá je neoddeliteľnou súčasťou kúpnej ceny platiteľa dane. Takéto situácie nespadajú pod povinnosť platiť daň správcovi dane.

Daň je povinný správcovi dane platiť:

• platiteľ dane, ktorý dodá tovar alebo službu v tuzemsku,
• zdaniteľná osoba so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v tuzemsku pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť, pri krátkodobom nájme dopraných prostriedkov, pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách (na výstavách a veľtrhoch), pri doprave osôb, pri reštauračných a stravovacích službách a pri reštauračných a stravovacích službách fyzicky poskytnutých na palube lodí, lietadiel alebo vo vlakoch, a pri tovare dodanom s montážou alebo inštaláciou, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu; táto osoba nemá povinnosť platiť daň, ak je zahraničná osoba platiteľom dane v tuzemsku,
• zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH (môže to byť aj obec), v prípade dodania služby zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pri ktorej je miesto dodania v tuzemsku určené podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH,
• každá osoba, ktorá vo faktúre alebo inom doklade o predaji uvedie daň,
• nadobúdateľ tovaru pri jeho nadobudnutí v tuzemsku z iného členského štátu,
• druhý odberateľ pri trojstrannom obchode,
• dlžník podľa colných predpisov pri dovoze tovaru,
• platiteľ dane a nadobúdateľ tovaru alebo služby (osoba registrovaná pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH) pri cezhraničnom dodaní plynu alebo elektriny zahraničnou osobou,
• pri prechode daňovej povinnosti v tuzemsku na platiteľa dane (príjemcu)
  • pri dodaní zlata ako suroviny vrátane sprostredkovania,
  • pri dodaní investičného zlata, ak bola využitá možnosť zdanenia (podľa § 67 ods. 4 zákona o DPH) vrátane sprostredkovania,
  • pri dodaní kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku,
• osoba, ktorá nesplnila povinnosť registrácie pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene (o viac ako 30 dní) za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom dane (spätná registrácia).

Uvedené ustanovenie zákona tiež ukladá platiteľovi dane v tuzemsku, ktorému bol dodaný tovar alebo služba, povinnosť ručiť spoločne a nerozdielne za daň z dodaného tovaru alebo služby, ak túto daň vyhotoviteľ faktúry nezaplatil alebo sa úmyselne stal neschopným ju zaplatiť a platiteľ mal pri uzatváraní zmluvy o tom vedomosť.

Ustanovenia o povinnosti platiť daň správcovi dane sa vzťahujú aj na obce. Obec môže byť za určitých podmienok platiteľom dane. Môže byť registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH ako nadobúdateľ tovaru, pričom povinnosť platiť daň jej vznikne pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, ako aj pri službách dodaných zahraničnou osobu, ak je miesto dodania v tuzemsku na základe prechodu daňovej povinnosti, a tiež pri dodaní zemného plynu alebo elektriny zahraničnou osobou. Obec je povinná platiť daň vždy pri dovoze tovaru z tretích štátov, ak je dlžníkom podľa colných predpisov.

♦ Príklad č. 1:
Architekt – občan Českej republiky –  dodá projekt na výstavbu viacúčelovej budovy obecnému podniku Všestav, ktorý zriadila obec Prostredné (je platiteľom dane v tuzemsku). Architekt – občan Českej republiky –  nie je platiteľom dane v tuzemsku. Budova sa má stavať v obci Prostredné, preto miesto dodania projektu je tuzemsko. Povinnosť platiť daň má tuzemská zdaniteľná osoba, t. j.  obecný podnik.

***

♦ Príklad č. 2:
Poľský podnikateľ poskytuje technické poradenstvo obci Polovičné, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH ako nadobúdateľ tovaru. Miesto dodania služie