Škoda a manko v účtovníctve štátnych rozpočtových organizácií

Dôležité je, aby účtovník pochopil podstatu pojmu „škoda“ a „manko“, nakoľko nie vždy je škoda vnímaná z praktického hľadiska, aj skutočnou škodou z účtovného hľadiska.

Ak sa pozrieme na škodu z právneho hľadiska, možno ňou označiť takú majetkovú ujmu, ktorá nastala na majetku poškodeného, možno ju vyjadriť peniazmi a je možné ju napraviť iba poskytnutím iného majetkového plnenia.

Opatrenie MF SR č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania“) v § 61 ods. 7 vymedzuje prípady, v ktorých ÚJ účtuje na účte 549 – Manká a škody a súčasne upravuje aj prípady, v ktorých sa uvedený účet nepoužije napriek tomu, že účtovný prípad sa vo svojej podstate prvotne javí ako manko alebo škoda.

Pre potreby účtovníctva definuje škodu na majetku zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov v § 26 ods. 6 ako neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo stratu majetku. Ak sa inventarizáciou zistí odcudzenie alebo strata majetku, označuje sa táto škoda ako manko. Mankom označujeme záporný rozdiel medzi skutočným stavom majetku zisteným inventúrou a účtovným stavom.

V prípade zásob ÚJ rozlišuje, či ide o:

• úbytok zásob do stanovenej normy prirodzených úbytkov,
• úbytok zásob nad stanovenú normu prirodzených úbytkov.

Pre tieto účely je potrebné, aby mala ÚJ vypracovanú vnútornú smernicu, v ktorej stanoví výšku normy prirodzených úbytkov pre jednotlivé druhy zásob. Ak sa fyzickou inventúrou zistí úbytok zásob do výšky normy prirodzených úbytkov, zaúčtuje ÚJ tento prípad na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 – Náklady, podľa charakteru zásob (501– Spotreba materiálu, 504 – Predaný tovar).

V prípade, ak by išlo o zásoby vlastnej výroby, bude ÚJ účtovať na ťarchu účtu účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob. V druhom prípade môže ísť o zistený úbytok zásob, ktorý presahuje stanovenú normu prirodzených úbytkov, a vtedy ÚJ účtuje na ťarchu účtu 549 – Manká a škody.

Pokiaľ bol inventúrou zistený úbytok peňažných prostriedkov alebo cenín, označuje sa tento úbytok ako schodok a výšku schodku predpíše ÚJ k náhrade hmotne zodpovednému zamestnancovi. Rovnako predpíše účtovná jednotka k náhrade zodpovednému zamestnancovi manko zistené na zásobách, ak bol zistený úbytok nad stanovenú normu.

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov vymedzuje v § 19 ods. 3 písm. g) škody, ktoré sú z pohľadu tohto zákona škody nezavinené daňovníkom a považujú sa za daňové výdavky. Takýmito škodami sú:

• škody vzniknuté v dôsledku živelnej pohromy, napríklad zemetrasenia, povodne, krupobitia, lavíny alebo blesku,
• škody spôsobené neznámym páchateľom v zdaňovacom období, v ktorom bola táto skutočnosť potvrdená políciou.

Pre posudzovanie jednotlivých účtovných prípadov je potrebné si uvedomiť, či skutočne ide o škodu, tzn. že ide o neodstrániteľné poškodenie, zničenie majetku, alebo či je majetok čiastočne poškodený a je možné ho opraviť.

Opravou sa podľa ust. § 28 ods. 2 písm. g) Postupov účtovania odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu a uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonností majetku a ani k zmene účelu použitia.

Ak bol majetok poškodený do takej miery, že ho nie je možné opraviť, resp. sa majetok stratil, odcudzil, použije ÚJ pri účtovaní účet 549 – Manká a škody, resp. 572 – Škody, ak ide o škodu v dôsledku mimoriadnej udalosti, napr. živelnej pohromy. V prípade, že poškodený majetok je možné opraviť, účtuje ÚJ na účte 511 – Opravy a udržiavanie.

Špecifickým prípadom v ÚJ býva škoda z dôvodu zmarenej investície. Pri účtovaní o zmarenej investícii je však potrebné rozlišovať dôvod, kvôli ktorému investičná akcia nebola dokončená. Ak sa pozastavia práce na príprave alebo dokončení obstarávaného dlhodobého majetku, účtuje sa zmarená investícia na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, tzn., že sumy účtované na účtoch 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku a 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa odpíšu v prospech uvedených účtov obstarania majetku.

Účtovný prípad sa zaúčtuje k tomu dňu, kedy bolo vydané rozhodnutie o zrušení prác na obstarávaní dlhodobého majetku, ak vznikla ÚJ škoda.

V prípade, že boli práce pozastavené z iného dôvodu (dobrovoľné rozhodnutie ÚJ o tom, že v prácach pokračovať nebude), ÚJ bude účtovať na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na prevádzkovú činnosť.

♦ Príklad č. 1:

V ÚJ sa fyzickou inventúrou zistil úbytok materiálu na sklade vo výške 50 €. ÚJ nemá vypracovanú smernicu stanovujúcu normu prirodzených úbytkov a zásoby ÚJ účtovala spôsobom A. Škodová komisia rozhodla predpísať manko k náhrade zodpovednému zamestnancovi skladu.

ÚJ zaúčtuje účtovný prípad nasledovne: